Пример 4.4. Предприятие купило белую краску для отделочных работ. Краска покупалась 3-мя партиями по 10 банок каждая. Первая партия приобретена по цене 3 000 руб. за 10 банок. Вторая партия приобретена по цене 3 300 руб. за 10 банок. Третья партия приобретена по цене 3 600 руб. за 10 банок. В течении месяца на отделочные работы потрачено 23 банки краски.
Метод средней себестоимости:
(3 000 руб. +3 300 руб. +3 600 руб.) / (10 шт. +10 шт. +10 шт.) = 330 руб.
Списанию подлежит:
330 руб. * 23 шт. = 7 590 руб.
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—1 «Сырье и материалы»
7 590 руб. – отражена стоимость списанной краски.
Остаток краски на конец месяца составит:
330 руб. * (30 шт. – 23 шт.) = 2 310 руб.
Метод ФИФО:
Списывается 10 банок из 1-ой партии: 3 000 руб.
Списывается 10 банок из 2-ой партии: 3 300 руб.
Списывается 3 банки из 3-ей партии: 1 080 руб. (= 3 600 руб./10 шт.*3 шт.).
Итого списывается: 3 000 руб. +3 300 руб. +1 080 руб. = 7 380 руб.
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—1 «Сырье и материалы»
7 380 руб. – отражена стоимость списанной краски.
Остаток краски на конец месяца составит:
3 600 руб./10 шт.*7 шт. = 2 520 руб.
Метод ЛИФО (запрещенный с 01 января 2008 года):
Списывается 10 банок из 3-ей партии: 3 600 руб.
Списывается 10 банок из 2-ой партии: 3 300 руб.
Списывается 3 банки из 1-ой партии: 900 руб. (= 3 000 руб./10 шт.*3 шт.).
Итого списывается: 3 600 руб. +3 300 руб. +900 руб. = 7 800 руб.
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—1 «Сырье и материалы»
7 800 руб. – отражена стоимость списанной краски.
Остаток краски на конец месяца составит:
3 000 руб./10 шт.*7 шт. = 2 100 руб.
Как видно из примера – при росте закупочных цен при методе ФИФО списываемая себестоимость материалов наименьшая, при методе по средней списываемая себестоимость средняя, а при методе ЛИФО списываемая себестоимость наивысшая.
Таким образом, метод ЛИФО завышает списываемую себестоимость, то есть занижает налогооблагаемую прибыль, а метод ФИФО занижает списываемую себестоимость, то есть завышает налогооблагаемую прибыль.
Пример 4.5. Со склада организации отпущены материалы:
– в основное производство – 6 000 руб.
– во вспомогательное производство – 5 000 руб.
– на рекламную акцию (например, рекламная раздача материалов) – 4 000 руб.
– на управленческие нужды – 3 000 руб.
– клубу, который стоит на балансе организации – 2 000 руб.
– подразделению, которое стоит на отдельном балансе – 1 000 руб.
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы»
6 000 руб. – в основное производство.
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 10 «Материалы»
5 000 руб. – во вспомогательное производство.
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 10 «Материалы»
4 000 руб. – на рекламную акцию.
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 10 «Материалы»
3 000 руб. – на управленческие нужды.
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Кредит счета 10 «Материалы»
2 000 руб. – клубу.
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 79—1 «Расчеты по выделенному имуществу»
Кредит счета 10 «Материалы»
1 000 руб. – подразделению, которое стоит на отдельном балансе.
Если предприятие использует для материалов
То есть если при использовании счетов 15 и 16 в течении месяца делаются и накапливаются основные проводки списания материалов в производство по учетным ценам типа:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы»
то в конце месяца делается и проводка приведения списания материалов к фактическим затратам:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
– при изначальном дебетовом сальдо счета 16
