В двух последних примерах расчеты по сумме залога отражаются в соответствии с п. 7 ст. 154 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ, то есть в проводках учтено, что при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.
Учет расчетов по импорту ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на его субсчете «Импортные поставки».
При поступлении импортных товаров от поставщика делается проводка:
Дебет счета 07 (08, 10, 41) Кредит счета 60 субсчет 60-ИП.
Эта проводка показывается одновременно и в рублях и в инвалюте контракта.
К контрактной стоимости импортных товаров добавляются еще и накладные расходы, к которым относятся расходы на перевозку, перевалку, страхование, хранение, естественную убыль в пределах норм и посреднические операции за границей.
На сумму накладных расходов делается проводка:
Дебет счета 07 (08, 10, 41) Кредит счета 60 (76) субсчет 60-ИП (76-ИП).
НДС, уплачиваемый на таможне, оформляется проводкой:
Дебет счета 19 субсчет 19-ТНДС Кредит счета 68 субсчет 68-ТНДС
и по мере оприходования материальных ценностей и оплаты НДС на таможне независимо от оплаты счетов поставщиков делается зачет по «входящему» НДС:
Дебет счета 68 субсчет 68-ТНДС Кредит счета 19 субсчет 19-ТНДС.
Таможенная пошлина включается в стоимость приобретенного товара:
Дебет счета 07 (08, 10, 41) Кредит счета 68 субсчет 68-Т.
На таможне может уплачиваться акциз по товарам, которые потом используются для производства неакцизных материалов и тогда акциз включается в стоимость приобретаемых материальных ценностей:
Дебет счета 07 (08, 10, 41) Кредит счета 68 субсчет 68-А.
А если подакцизный материал в дальнейшем используется для производства также подакцизного товара, то делается проводка:
Дебет счета 19 субсчет 19-А Кредит счета 68 субсчет 68-А
и в дальнейшем по мере изготовления подакцизной продукции делаются проводки зачета акциза:
Дебет счета 68 субсчет 68-А Кредит счета 19 субсчет 19-А.
Оплата, связанная с импортом материальных ценностей отражается проводками типа:
Дебет субсчета 60-ИП, 76-ИП, 68-Т, 68-А, 68-ТНДС Кредит счета 51, 52.
При операциях импорта суммы, уплачиваемые в инвалюте в соответствии с контрактами, пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. При этом возникают курсовые разницы на счетах расчетов. Эти курсовые разницы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
– положительные курсовые разницы:
Дебет субсчета 60-ИП, 76-ИП, 68-Т, 68-А, 68-ТНДС Кредит счета 91 субсчет 91—1,
– отрицательная курсовая разница:
Дебет счета 91 субсчет 91—2 Кредит субсчета 60-ИП, 76-ИП, 68-Т, 68-А, 68-ТНДС.
После принятия импортных материальных ценностей к бухгалтерскому учету при последующих изменениях курсов валют пересчет стоимости материальных ценностей не производится.
Пример 4.22. Предприятие продает материалы. Цена продажи – 118 000 руб. Себестоимость материалов по данным бухучета – 80 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»
118 000 руб. – на суму выручки от продажи материалов.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»
Кредит счета 10 «Материалы»
80 000 руб. – учетная себестоимость отгруженных материалов.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
18 000 руб. (= 118 000 руб. / 118 * 18) – «исходящий» НДС.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
20 000 руб. (= 118 000 руб. – 80 000 руб. – 18 000 руб.) – по текущей операции продажи материалов кредитовое сальдо счета 91 списывается с дебета субсчета 91—9 на кредит счета 99 учета прибыли от текущей операции.
