Представление заявления получателем средств не свидетельствует о заключении между ним и исполняющим банком договора банковского счета, а также не предоставляет получателю средств права распоряжаться денежными средствами, поступающими в исполняющий банк, в качестве покрытия по аккредитиву, поскольку платеж по аккредитиву осуществляет исполняющий банк и только в случае представления получателем средств документов, подтверждающих выполнение всех условий аккредитива (ст. 870 ГК РФ; п. 4.1 ч. I Положения № 2-П).
Согласно ст. 862 ГК РФ и п. 1.1 ч. I Положения № 2-П, расчеты по аккредитиву являются одной из форм безналичных расчетов. Условия исполнения аккредитива предусматриваются в договоре, не связанном с договором банковского счета.
Таким образом, лицевой счет на балансовом счете № 40901 «Аккредитивы к оплате» является счетом для учета сумм, поступивших для оплаты аккредитива и, следовательно, не подпадает под понятие «счет», данное в ст. 11 НК РФ.
Счет № 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами»
4.46. Назначение счета: учет средств при осуществлении расчетов чеками, предоплаченными картами. Счет пассивный.
По кредиту счета проводятся суммы, поступившие от организаций и физических лиц в качестве гарантии оплаты выданных чеков, и от физических лиц в целях осуществления операций посредством предоплаченных карт, в корреспонденции со счетом по учету кассы, банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетами по учету денежных средств в банкоматах, счетами по учету незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт.
По дебету счета проводятся суммы оплаченных чеков, операций по предоплаченным картам, перечисленных неиспользованных депонированных сумм в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами по учету незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, счетами по учету денежных средств в банкоматах и кассы.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждой организации и физическому лицу по операциям с чеками, а по операциям, совершаемым посредством предоплаченных карт, – в соответствии с внутрибанковскими правилами.Счет № 40905 «Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы»
4.47. Назначение счета: учет сумм переводов, поступивших на текущие счета уполномоченных, командированных в другую местность организациями, а также переводов физических лиц и переводов на имя временных уполномоченных, которым текущие счета не открываются. Счет пассивный.
По кредиту проводятся суммы поступивших переводов, а также средства, предусмотренные специальными нормативными актами Банка России.
По дебету проводятся суммы, выплачиваемые с текущих счетов и лицевых счетов по переводам уполномоченным и другим получателям, и суммы, возвращаемые переводоотправителям в связи с отзывом переводов и по другим причинам.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета на каждого получателя средств.
