О критериях отнесения объектов в состав основных средств уже говорилось выше.
Напомним, что если имущество принимается к учету в составе основных средств, то оно отражается на счете 01 «Основные средства». В бухгалтерском балансе основные средства должны быть показаны по статье «Основные средства» раздела I «Внеоборотные активы». Сведения об основных средствах должны содержаться в разделе «Основные средства» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы, в отношении которых выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в качестве МПЗ (на счете 10 «Материалы»). В бухгалтерском балансе активы будут показаны в составе запасов II раздела «Оборотные активы».
Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом, т. е. силами самой организации, или подрядным способом, т. е. силами специализированных сторонних организаций.
Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:
1) сумма фактических затрат на ремонт может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;
2) организация может создавать резерв на проведение ремонта основных средств;
3) учет расходов на ремонт может вестись с применением счета расходов будущих периодов.
Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.
Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и др.).
Организации (особенно с сезонным производством) могут создавать резерв для накопления средств на осуществление ремонтных работ. При образовании такого резерва в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, рассчитанная на основе плановой сметной стоимости на все виды ремонта.
При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы по окончании года сторнируются. При недостатке ремонтного фонда на величину недостающей суммы либо составляют дополнительную проводку по начислению в резерв, либо проводят списывание на издержки производства или обращения.
В тех случаях, когда по объектам окончание ремонтных работ с длительным сроком выполнения и существенным объемом происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По завершении ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.
Для отражения информации о сумме резерва на ремонт основных средств целесообразно открывать специальный субсчет «Ремонтный фонд» по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», другие счета производственных затрат)
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд».
Фактические расходы на ремонт основных средств, проводимый хозяйственным способом (с использованием счета 23 «Вспомогательные производства»), в течение года списывают за счет средств резерва следующим образом:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд»
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».
Стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией, оформляется записью:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если организация не создает резерв на ремонт основных средств, соответствующие расходы, связанные с неравномерно выполняемым в течение года ремонтом, могут отражаться в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов». Сначала они учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23 «Вспомогательные производства», а затем с этого счета равномерно в течение года списываются на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно применять в организациях с выраженной сезонностью производства.
