Сезонность производства обусловливает то, что главная часть расходов на ремонт основных средств приходится на определенные месяцы года. Во время сезонных работ осуществляется текуищи мелкий ремонт. Если данный вид резервов не создается, распределение средств на ремонт будет иметь временное смещение, так как затраты на ремонт основных средств необходимо относить либо на себестоимость уже произведенной продукции, поскольку ремонт является следствием уже вьшолненных работ, либо на себестоимость продукции, которая будет изготовлена в следующем году, так как ремонт основных средств проводится под ее производство. В зависимости от вида техники и технологических особенностей ремонт может осуществляться за счет созданных резервов или за счет отнесения затрат к расходам будущих периодов. В противном случае будут неоправданно завышены затраты периодов, в которые не было отдачи – изготовленной продукции.
В бухгалтерский баланс по статье «Расходы будущих периодов» раздела II «Оборотные активы» включаются суммы расходов по неравномерному выполняемому ремонту основных средств (по организациям, не создающим в установленном порядке резерв на ремонт основных средств). В статье «Резервы предстоящих расходов» раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса должны быть показаны остатки резервов, образуемых организацией в соответствии с существующим порядком, в том числе на ремонт основных средств. В разделе II «Резервы» Отчета об изменениях капитала (форма № 3) выделяются резервы, в том числе резервы предстоящих расходов (данные по балансовому счету 96 «Ремонтный фонд»). В этом разделе проставляют данные об остатках резервов на начало и конец периода, их поступлении и использовании за предшествующий и отчетный годы.
Согласно п. 10 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» расходы на НИОКР списываются на расходы по обычным видам деятельности начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
Списание расходов по каждой выполненной работе возможно двумя способами:
1) линейным;
2) пропорционально объему продукции (работ, услуг) в течение ожидаемого срока использования результатов и получения дохода.
Срок списания расходов организация определяет самостоятельно, причем он не должен превышать пяти лет. Выбранный способ списания расходов должен использоваться в течение всего срока применения результатов выполненных работ в производстве.
Признанные расходы по НИОКР списываются на расходы по обычным видам деятельности бухгалтерской записью:
Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы»)
Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
При списании расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) сумму расходов, списываемую на расходы по обычным видам деятельности в отчетном периоде, определяют исходя из соотношения общей суммы расходов по конкретной выполненной работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов этой работы (п. 13 ПБУ 17/02).
Если в организации имеются дорогостоящие НИОКР, а производство планируется наращивать постепенно в течение нескольких лет, то применение линейного способа может привести к ухудшению финансовых показателей бухгалтерской отчетности.
Согласно п. 14 ПБУ 17/02 затраты по выполненным работам относятся на расходы по обычным видам деятельности равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов. Данное положение справедливо для линейного способа, а для способа списания расходов пропорционально объему продукции это положение неправомерно, поскольку противоречит методике расчета суммы расходов, изложенной в п. 13 ПБУ 17/02.
Списание расходов по НИОКР оказывает влияние на величину статьи бухгалтерского баланса «Нематериальные активы» раздела I «Внеоборотные активы». Затраты по выполненным работам за отчетный период включаются в сумму строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
В основной части раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) должна быть показана стоимость объектов, числящихся на счете 04 «Нематериальные активы» по специально выделенным субсчетам.
Материальные ценности отражаются на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
