Между тем имеется возможность не платить единый налог вне зависимости от выбранного объекта налогообложения на УСН. Дело в том, что покупатель долга – цессионарий не должен при расчете единого налога учитывать доходы, поименованные в ст. 249 и 250 НК РФ, и не включает те, которые перечислены в статье 251 НК РФ. В частности, в доходах для целей УСН не учитываются средства, полученные по договорам кредита или займа и переданные в счет их погашения (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Чиновники разъясняли, что при уступке права требования, возникшего из договора займа, сумма этого возвращенного займа не формирует доходы цессионария на УСН. В результате, когда цедент уступит право требования, вытекающее из договора займа, обязанность уплачивать налог у цессионария на УСН не возникнет (письма №03-11-06/2/65 от 10.05.2012, №03-11-06/2/47088 от 05.11.2013).
При уступке долга по договору займа НДС также не начисляется (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, первоначальный кредитор на ОСНО вправе уменьшить налог на прибыль на расходы, возникшие в результате уступки права требования по займу с дисконтом. Цедент на УСН с объектом «доходы» не платит единый налог с разницы между суммой, уплаченной цеденту, и возвращенной заемщиком.
Этот кейс подойдет для строительных компаний, которые выполняют работы и одновременно производят строительные материалы самостоятельно.
По общему правилу, полученные доходы можно уменьшить на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов (ст. 252 НК). Расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве, относятся к прямым расходам. Они признаются в целях налогообложения прибыли по мере реализации готовой продукции (пп. 1 п. 1 ст. 254, п. 1 и 2 ст. 318 НК).
Идея кейса в том, что при производстве строительных материалов в учетной политике устанавливается своя методика расчета технологических потерь. Это обстоятельство позволяет списать побольше затрат, если грамотно разработать собственную методику технологических потерь.
Чтобы при использовании этого способа оптимизации налогообложения не возникло проблем с налоговиками, потребуется обязательно проверить, не установлен ли для вашего вида готовой продукции технический регламент потерь нормативными актами. Если его нет, то вы можете смело этим воспользоваться, разработать самостоятельно методику расчета технологических потерь, заложив туда как можно больше затрат.
Анализ судебной практики показал: даже если налоговики попытаются оспорить вашу методику списания затрат, суд с высокой долей вероятности вас поддержит (решение Арбитражного суда Архангельской области по делу № А05—1645/2018 от 14.01.2020).
Согласно материалам данного дела, строительная компания изготавливала асфальт и щебень самостоятельно для собственных строительных работ, а также продавала эти стройматериалы на сторону. Во время налоговой проверки сотрудники ФНС попытались оспорить утвержденную на предприятии методику расчета потерь, так как она позволяла прилично снизить себестоимость готовой продукции и, как следствие, размер уплачиваемых налогов в бюджет. Однако суд встал на сторону бизнеса в этом споре. Сотрудникам ФНС не помогла даже специально заказанная экспертиза, согласной которой сырье для производства строительных материалов можно было использовать вдвое эффективнее.
Следует понимать, что методика определения затрат на изготовление асфальтобетонной смеси законодательно не утверждена. Это позволяет применять ту методику, которая наиболее выгодна. В таком случае налоги оптимизируются законно. При этом если компания в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, то оценивается готовая продукция (ст. 319 НК РФ). Компании также помогло и то, что она зафиксировала выполненные работы в актах о приемке. И в них отразила количество и стоимость использованной асфальтобетонной смеси. Так что никогда не пренебрегайте оформлением первичных документов, именно они помогут вам в дальнейшем обосновать свою позицию, если дело дойдет до суда.
Страховая схема позволяет сэкономить на налоге на прибыль в группе компаний. Например, налоговые расходы по страхованию имущества может нести не только собственник товара, их допускается возложить и на перевозчика груза.
