Планирование аудиторских проверок в международной практике осуществляется в соответствии со стандартом 300 «Планирование». Планирование состоит в определении стратегии и тактики аудита, разработке методов, процедур его проведения. В стандарте выделяют следующие разделы:
1) введение;
2) планирование работы;
3) общий план аудита;
4) программа аудита;
5) изменения в общем плане и программе аудита.
Процедуры, применяемые при планировании:
1) ознакомление с перепиской, рабочими документами, финансовой отчетностью за предыдущий год;
2) обсуждение со служащими аудиторской фирмы, которые оказывают клиенту услуги, не связанные с аудитом;
3) наведение справок о текущих событиях в сфере бизнеса, затрагивающих интересы клиента;
4) тщательный просмотр текущей промежуточной финансовой отчетности;
5) переговоры с руководством предприятия и др.
При планировании аудита необходимо учитывать размеры экономического субъекта, сложность аудиторской проверки, уровень квалификации аудиторов. На этом этапе важно также получить необходимую информацию о клиенте, чтобы выявить события и операции, оказывающие существенное влияние на финансовую отчетность. Аудитор должен получить сведения о:
1) роде бизнеса;
2) видах продукции и услуг;
3) структуре капитала;
4) участниках;
5) местонахождении компании и филиалов;
6) способах производства и размещения;
7) методах компенсации.
Аудитор должен разработать общий план аудита, отразить его в рабочих документах, описать объем проверки, вопросы, касающиеся понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риска и существенности, характера, сроков, объема проводимых процедур, контроля за работой и анализа. Понимание системы бухгалтерского учета осуществляется с помощью изучения учетной политики проверяемого экономического субъекта, системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля с помощью применения тестов контроля и процедур проверок по существу. При составлении общего плана аудитор оценивает неотъемлемый риск, риск системы внутреннего контроля, определяет уровень существенности, возможность существенных искажений в финансовой отчетности, указывает на необходимость привлечения других аудиторов для проведения проверок филиалов, дочерних подразделений, экспертов и т. д. Далее аудитор должен разработать и задокументировать программу аудита, в которой будут определены характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Планирование проводится непрерывно на протяжении всей проверки, а, следовательно, могут возникнуть обстоятельства, которые повлекут внесения изменений в общий план и программу аудита. Аудитор может пересматривать общий план аудита по мере необходимости. Пересмотр может быть осуществлен при выявлении значительного объема договоров о совместной деятельности (если проверка в этом направлении не была запланирована), при выявлении неверного отражения фактов хозяйственной деятельности. В этом случае необходимо включить в план аудита проверку данного направления по предыдущим отчетным периодам и др. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы должны быть документально отражены в рабочих документах, так как являются основой для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.
При планировании аудита следует рассмотреть следующие вопросы:
1) сущность предпринимательской и промышленной деятельности предприятия;
2) принятые на предприятии правила и процедуры ведения бухгалтерского учета и отчетности;
3) методы обработки статистических данных для ведения бухгалтерского учета, используемые на предприятии;
4) планируемый оценочный уровень риска управления;
5) предварительная оценка того, какая сумма или суммы будут рассматриваться в процессе аудита;
6) области аудита, которые могут создать проблемы, потребовать особого внимания, обстоятельства, которые могли бы потребовать пересмотра критериев аудита (например, операции между взаимосвязанными сторонами или возможные нарушения);
7) различные отчеты, подготавливаемые предприятием.
В российской практике аналогичным является правило (стандарт) аудиторской деятельности ПС АД № 3 «Планирование аудита». В соответствии с ним аудитор должен:
1) оценить систему бухгалтерского учета на предприятии;
2) оценить систему внутреннего контроля (произвести общее знакомство с системой внутреннего контроля и ее оценку, первичную оценку надежности контрольной среды, первичную оценку надежности средств внутреннего контроля, подтверждение оценки надежности средств внутреннего контроля);
3) определить уровень существенности;
4) определить наличие аудиторских рисков (внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, риска необнаружения);
5) составить общий план аудиторской проверки. На этом этапе выделяют стадию изучения (получение базовой информации о проверяемом экономическом субъекте), стадию оценки (анализ уровня существенности и риска) и механическую стадию (решение вопросов организации работы аудитора, распределение обязанностей в ходе проверки);
6) разработать программу аудита, которая представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана аудита.
