В стандарте указывается, что при планировании использования работы другого аудитора главный аудитор должен проанализировать компетентность другого аудитора в разрезе конкретного задания.
Главный аудитор — это аудитор, который отвечает за подготовку отчета по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая отчетность содержит финансовую информацию по одному или нескольким компонентам, которые проверяет другой аудитор.
Другой аудитор — это аудитор, который не является главным и несет ответственность за подготовку заключения по финансовой информации компонента, включенной в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором.
Согласно разделу «Понятие назначения в качестве главного аудитора» аудитор должен определить, является ли его собственное участие в аудиторской проверке достаточным для того, чтобы позволить ему действовать в качестве главного аудитора.
В связи с этим главному аудитору рекомендуется рассматривать:
1) значимость финансовой отчетности, проверяемой главным аудитором;
2) знание главным аудитором бизнеса компонентов;
3) риск существенных искажений в финансовой отчетности компонентов, проверяемых другим аудитором;
4) состав и объем дополнительных процедур.
В разделе «Процедуры, выполняемые главным аудитором» рассматривается планирование использования работы другого аудитора. Главный аудитор должен проанализировать работу компетентности другого аудитора, а также выполнить процедуры для получения достаточных аудиторских доказательств. Главный аудитор должен поставить другого аудитора в известность о требованиях независимости как в отношении субъекта, так и в отношении компонента и получить письменное заявление, подтверждающее соблюдение этих требований.
В разделе «Сотрудничество между аудиторами» сказано, что другой аудитор должен сотрудничать с главным. Другой аудитор должен быть проинформирован о любых аспектах, о которых известно главному и которые могут оказать серьезное влияние на работу.
В разделе «Разделение ответственности» рассматриваются национальные правила некоторых стран, которые позволяют аудитору формировать аудиторское мнение о финансовой отчетности субъекта исключительно на основе отчетов другого аудитора. Если главный аудитор поступает таким образом, в его заключении должны быть четко указаны этот факт и значимость той части финансовой отчетности, которая была проверена другим аудитором.
На основе MCA 600 разработано ПСАД «Использование работы другой аудиторской организации», в котором установлены требования к действиям аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно.
При проведении аудита аудиторская организация должна определить, достаточно ли ею выполняемая работа для подготовки аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в состав которого входят подразделения. Для этого необходимо определить:
1) существенность той части показателей подразделений, аудит которых проводит сама основная аудиторская организация, и соответственно той части показателей подразделений, аудит которых она не проводит;
2) уровень собственных знаний деятельности подразделений, аудит показателей которых проводит другая аудиторская организация;
3) риск существенных искажений показателей подразделений, аудит которых проводит другая аудиторская организация;
4) возможность при необходимости выполнить дополнительные процедуры в отношении показателей подразделений, аудит которых проводит другая аудиторская организация, что должно обеспечить существенное участие основной аудиторской организации в аудите бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
5) при необходимости основная аудиторская организация имеет право ознакомиться с работой другой аудиторской организации по аудиту показателей подразделений. Ознакомление с работой другой аудиторской организацией может осуществляться в таких формах, как:
а) обсуждение с другой аудиторской организацией аудиторских процедур, применяемых при аудите показателей подразделения;
6) изучение процедур, осуществленных другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения;
в) изучение связанной с аудитом показателей подразделения рабочей документации другой аудиторской организации;
г) выбор формы, объема и времени ознакомления с работой другой аудиторской организацией (зависит от характера и объема проводимого аудита, оценки профессиональной компетентности другой аудиторской организации, а также предыдущего опыта сотрудничества с ней).
