В течение каждого отчетного периода компания должна определять, какие она должна уплатить налоги на прибыль, полученную за отчетный период. Эта сумма налогов рассчитывается как произведение налогооблагаемой прибыли и ставки налога.
Налогооблагаемая прибыль – это прибыль до вычета налогов, скорректированная с учетом налогообложения. Пример расчета налогооблагаемой прибыли:
Рассчитанный таким образом показатель текущего налогообложения в отчете будет:
Как отмечалось ранее, существуют различия между учетной и налогооблагаемой прибылью. Эти различия послужили поводом для введения такого бухгалтерского понятия, как отложенный (отсроченный) налог. Для иллюстрации приведем пример (табл. 4.3).
Из этого примера видно, что роялти облагаются налогом по поступлению денег, а учитываются по принципу начислений. Если роялти получены не тогда, когда были заработаны, то возникает
Для решения данной проблемы можно использовать отложенное налогообложение. Как будет видно из обсуждения балансов, включающих отложенное налогообложение, мы скорректировали налоговую нагрузку, чтобы отразить затраты на уплату налогов с заработанных в первом году роялти. Это переносит налоговые издержки на тот год, когда доход был признан в отчете о прибылях и убытках. Кроме того, при этом достигается более правильное представление об обязательствах, поскольку налоговое обязательство (резерв на уплату отложенного налога) включается в бухгалтерский баланс. Данный резерв затем уплачивается во втором году, когда налог переходит из категории отложенных в категорию текущих.
Наиболее простой способ рассчитать необходимые корректировки – провести расчет временной разницы и применить к нему соответствующую ставку налогообложения. Например, исходный временной разрыв в первом году составил 50 тыс. ф. ст. При ставке налогообложения 30 % корректировка составит 15 тыс. ф. ст. Аналогичная, но в обратном направлении корректировка производится для года 0
• Год 1: Увеличение налоговых расходов и резерва на отложенное налогообложение на 15 000 ф. ст.
• Год 2: Уменьшение налоговых расходов и резерва на отложенное налогообложение на 15 000 ф. ст.
Нужно отметить, что МСФО, в данном случае МСФО (IAS) 12, в настоящее время используют в отношении отложенного налогообложения подход бухгалтерского баланса. Это означает, что МСФО используют понятие «отчетность для разных целей» (temporary difference) вместо существенно более понятного «отчетность для разных периодов» (timing differences). В первом случае налоговая база актива или обязательства отличается от балансовой стоимости. Во многих случаях это приводит к тому же значению, что и разрыв отчетности для разных периодов, различаются акценты. Однако это означает, что при составлении отчетности для разных целей возникает больше отклонений, связанных с отложенным налогообложением, чем при составлении отчетности для разных периодов. Например, переоценка постоянных активов по стандарту должна отражаться в отложенном налогообложении, поскольку налоговая база актива не будет отражать переоценку, а учетная оценка того же актива для целей расчета амортизации – будет.
В табл. 4.4 отражена более сложная ситуация. Отчетность для разных целей отражает различия между налоговой базой и балансовой стоимостью для одного и того же актива. В действительности, они будут отражать различие между бухгалтерской и налоговой амортизацией.
1 – остаточная балансовая стоимость актива = стоимость – накопленная амортизация.
2 – налоговая база = стоимость – налоговая защита, рассчитанные с применением принципа ускоренной амортизации 75 % в год, на основе уменьшающегося остатка.
3 – разница между бухгалтерской и налогооблагаемой стоимостью актива, т. е. временная разница.
4 – отложенное налогообложение = временные разницы × ставка налогообложения (в данном случае 30 %). Представляет собой обязательство (см. ниже).
