• Текущая налоговая нагрузка отражает все налоги по международным сделкам (пример: невосстанавливаемые налоговые кредиты на перевод внешних/международных доходов), а также завышение или занижение резерва на погрешность расчета налоговой нагрузки за прошлые периоды.
• Выверка отложенных налогов объясняет, почему отчетная бухгалтерская доналоговая прибыль, умноженная на официальную налоговую ставку, не соответствует налоговым расходам в отчете о прибылях и убытках. Можно привести примеры типичных различий: невычитаемые расходы (например, в большинстве налоговых законодательств представительские расходы), необлагаемые доходы, разные налоговые ставки по странам.
• Вычисление эффективной налоговой ставки – важный этап анализа налоговой информации. Мы знаем, что благодаря учету отложенного налогообложения некоторые искажения налоговой нагрузки уже устранены. Поэтому обычный способ ее расчета – разделить бухгалтерскую прибыль до вычета налогов на величину налоговых расходов (как текущих, так и отложенных). В сущности, это смешанная ставка, так как для транснациональных компаний она будет отражать требования законодательства всех стран, где действуют предприятия этих компаний. В качестве альтернативы, расчет налоговых показателей в разных странах производится по подразделениям – это сложнее, но позволяет увидеть интересные особенности.
• Если пользователь исключил отдельные нетипичные статьи, например чрезвычайные расходы, то и соответствующее налогообложение должно быть также исключено. К сожалению, часто данная информация не раскрывается, и в этом случае пользователю ничего не остается, как применить эффективную ставку к чрезвычайной статье. При наличии информации о местоположении (стране), где осуществлены чрезвычайные расходы, возможно применение более точной корректировки.
Для рассмотрения примера необходимы следующие сведения:
• разбивка налогового расхода из отчета о прибылях и убытках (табл. 4.5);
• согласование налогового расхода с бухгалтерской прибылью, умноженной на официальную ставку (табл. 4.6);
• пояснительная записка по отложенным налогам (табл. 4.7).
• Суммы прошлого года. Поскольку расчеты по налогам для данной компании не были готовы к отчетной дате, использованы прогнозные данные. Окончательные цифры основываются на оценках, скорректированных для учета налоговых расходов следующего отчетного периода.
• Зарубежными налогами облагается деятельность Tesco в других странах. Поскольку здесь значение положительное, следовательно, данные налоги взимаются по ставке выше 30 %.
• Налогообложение партнеров раскрывает долю налоговой нагрузки, которая относится к инвестициям, учтенным в акционерном капитале.
• Отложенное налогообложение является результатом применения налоговой ставки к временным разницам, как это показано выше.
Пояснительная записка в бухгалтерских кругах часто называется налоговым согласованием, поскольку она связывает отчетную доналоговую прибыль, умноженную на стандартную налоговую ставку страны, где зарегистрирована холдинговая компания, с действительной налоговой нагрузкой, указанной в отчете о прибылях и убытках.
Начиная с британской официальной налоговой ставки, главными пунктами комментариев можно назвать следующие.
• Различия в налоговых ставках других стран – ссылаются на страны, в которых группа осуществляет свою деятельность, имея разные официальные налоговые ставки.
• Невычитаемость гудвилла и других расходов повышает налоговую ставку, поскольку прибыль без гудвилла уменьшается, а налог остается прежним. Эффективная налоговая ставка увеличивается, поэтому используются данные о доходах до учета гудвилла для расчетов.
• Налоговые льготы на капиталовложения сверх начисленной амортизации – это то, что относится к временным разницам. Если налоговая амортизация выше бухгалтерской, то эффективная налоговая ставка будет ниже.
Корректировки за прошлый год указывают на то, что компания Tesco переоценила свои налоговые обязательства за 2002–2003 гг. Из-за этого она снизила последующие предположения и, соответственно, эффективную ставку в текущем году. Следует отметить также непризнанные отложенные налоговые требования – подобные активы могут признаваться только в том случае, если их возмещение надежно гарантировано.
Данная запись поясняет источник цифр отложенного налогообложения. Они относятся к льготам на капиталовложения прежних лет (известным как налоговая амортизация) сверх бухгалтерской амортизации. Это означает, что со временем, по мере исчерпания налоговых льгот потребуется заплатить больше налогов.
