Особенности взимания налога. Налогооблагаемая прибыль должна определяться не по данным бухгалтерского учета, а по данным налогового учета. Налогоплательщики обязаны утвердить приказом отдельную учетную политику для целей налогообложения, разработать и вести регистры налогового учета. Налогоплательщику разрешено принимать к вычету необходимые для ведения бизнеса и обоснованные затраты, начислять некоторые резервы, расширено применение ускоренной амортизации. Начисление амортизации возможно линейным методом (в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств) или нелинейным (в отношении остальных основных средств). В соответствии с учетной политикой организация для целей налогообложения может выбирать один из методов оценки сырья и материалов: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Налогоплательщиками признаются: а) российские организации; б) иностранные организации – как осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, так и получающие доходы от источников в РФ.
Не являются плательщиками налога на прибыль субъекты, которые переведены на специальные налоговые режимы и уплачивают единый налог.
Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком; она рассчитывается как разность между полученными доходами и произведенными расходами с учетом положений действующего законодательства по налогу на прибыль.[33]
Законодательством определен перечень произведенных расходов, на которые уменьшаются доходы при определении налогооблагаемой базы; установлены ограничения (лимиты) по размерам и условиям списания организацией как прочие расходы затрат на представительские цели, подготовку кадров и рекламные цели.[34]
Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В законодательном порядке установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток. В этом случае убыток принимается в целях налогообложения в определенном законе порядке.
Для формирования налоговой базы организации, как правило, применяют метод начисления.[35] Установлены особенности определения налоговой базы по различным экономическим субъектам и многочисленным операциям (банки, страховщики, операции с ценными бумагами, уступка прав требования и т. п.).
Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются: а) в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года; б) для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.
Ставки налога. Для большинства организаций ставка налога 24 % (в 2005 г. зачисляется в федеральный бюджет 6,5 %, в региональные и местные бюджеты – 17,5 %). Ставки налога на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, следующие: 10 % – от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок; 20 % – по остальным доходам этих организаций.
Порядок исчисления и уплаты налога. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. (Отметим еще раз, что для целей налогообложения используются данные налогового учета.)
Возможны два варианта: уплата налога на прибыль авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли; исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Некоторые налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, и др.).
Сроки уплаты налога. Установлены следующие сроки представления налоговых деклараций по налогу на прибыль: за отчетный период – не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода; за налоговый период – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
