Работник болел в период с 9 января 2005 г. по 14 января 2005 г. Организация производит выплату пособий по нетрудоспособности в сумме, не превышающей максимальный размер пособия, установленный законодательством РФ. Должностной оклад работника составляет 18 000 руб. Непрерывный трудовой стаж работника – 10 лет. Иных выплат (кроме оклада) системой оплаты труда в организации не предусмотрено. Расчетный период для исчисления пособия (с января по декабрь 2004 г.) отработан работником полностью.
В качестве гарантии работнику за период временной нетрудоспособности Трудовым кодексом РФ предусмотрена выплата пособия по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ). Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом. Так, в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год» в 2004 г. пособие по временной нетрудоспособности исчислялось из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со ст. 139 ТК РФ.
Действие указанной статьи продлено на 2005 г. (ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2005 год»).
При этом максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц в 2005 г. не может превышать 12 480 руб. (п. 2 ст. 8 Федерального закона № 202-ФЗ).
Согласно п. 76 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, (утв. постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6) общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в периоде нетрудоспособности (в данном случае – 4 рабочих дня: с 11 по 14 января 2005 г.).
Средний заработок исчисляется в соответствии с порядком, установленным Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213).
Расчетным периодом для исчисления среднего заработка является период с 1 января 2004 г. по 31 декабря 2004 г. Расчет производится исходя из фактически отработанного времени за указанный период; базой для расчета является фактически начисленная работнику заработная плата за отработанное время (подп. «а» п. 2, п. 3 Положения).
Согласно подп. «а» п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6) работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет, пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере 100 % среднего заработка.
На основании вышеуказанных норм размер пособия по временной нетрудоспособности в данном случае исчисляется в следующем порядке.
Сначала исчисляется размер среднедневного заработка: 18 000 руб. × 12 месяцев / 251 день = 860,56 руб. (где 251 день – число рабочих дней в расчетном периоде по календарю пятидневной рабочей недели).
Размер дневного пособия, равный 100 % среднедневного заработка, составляет соответственно 860,56 руб.
Исходя из количества рабочих дней в январе 2005 г. (15 дней) и максимального размера пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц, установленного законодательством РФ в 2005 г. (12 480 руб.), рассчитывается максимальный размер среднедневного пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, – 832 руб. (12 480 руб. / 15 дней).
Среднедневное пособие, исчисленное исходя из фактического заработка работника, превышает максимальный размер, следовательно, организация должна определить размер пособия за период нетрудоспособности исходя из величины максимального пособия за календарный месяц.
Размер пособия за период с 9 января 2005 г. по 14 января 2005 г. составляет 3328 руб. (832 руб. × 4 дня).
Пунктом 1 ст. 8 Федерального закона № 202-ФЗ установлено, что в 2005 г. до принятия федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности – за счет средств ФСС РФ.
Первые два дня нетрудоспособности в рассматриваемом случае приходятся на нерабочие дни. В Письме ФСС РФ от 18 января 2005 г. № 02–18/07-306 разъяснено, что за счет работодателя выплачивается сумма пособия только за рабочие дни, приходящиеся на первые два дня нетрудоспособности.
Следовательно, в данном случае организация не несет расходов по выплате пособия, вся сумма пособия выплачивается за счет ФСС РФ.
Сумма самостоятельно произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, в том числе на выплаты пособий по временной нетрудоспособности, уменьшает сумму ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ (п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ). Начисление пособия, выплачиваемого работнику за счет средств ФСС РФ, отражается по Дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и Кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
Пособие по временной нетрудоспособности является доходом работника, облагаемым НДФЛ (подп. 7 п.
1 ст. 208, п. 1 ст. 217 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ).
НДФЛ удерживается при выплате пособия (п. 1, 4 ст. 226 НК РФ), что отражается по Дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Данное государственное пособие, выплачиваемое в соответствии с законодательством РФ, не облагается ЕСН, страховыми пенсионными взносами и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 1 п. 1 ст.
238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утв. постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765).
