Два основных документа Фонда социального страхования РФ, которые интересны организациям и предпринимателям, зарегистрированы Минюстом России.
Первый документ – это постановление от 9 марта 2004 г. № 22, которым утверждена новая Инструкция о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (опубликовано в приложении «Официальные документы» № 14, 2004).
Второй – постановление от 17 марта 2004 г. № 24, которым утверждены новые Методические указания о порядке проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам (опубликовано в приложении «Официальные документы» № 15, 2004).
В новой Инструкции в целом заметны три существенных ее отличия от прежней, утвержденной постановлением ФСС России от 9 февраля 2001 г. № 11. Прошлая инструкция появилась на свет три года назад, а с тех пор в налоговой системе произошли существенные сдвиги. Произошли изменения по части ЕСН, в Налоговом кодексе появились отдельные главы по «упрощенке» и «вмененке», переработана глава НК РФ о едином сельскохозяйственном налоге. В новой Инструкции дополнительно отражены особенности учета и расходования средств Фонда соцстраха плательщиками сельхозналога, а также предпринимателями и организациями, перешедшими на «упрощенку». И это, пожалуй, самое главное новшество. Например, в инструкции четко оговорено, как следует поступать налогоплательщикам, применяющим «упрощенку» и «вмененку», если они не уплачивают добровольно в фонд взносы на социальное страхование работников. В этом случае размер пособия по временной нетрудоспособности не будет превышать 1 МРОТ в месяц.
Кроме того, теперь законодательно закреплена возможность добровольного страхования по временной нетрудоспособности и материнству, причем как для работодателей, применяющих спецрежимы, так и для самозанятых лиц, например адвокатов. Поэтому в Инструкции есть отдельный раздел, разъясняющий порядок выделения средств из фонда на выплату пособий при добровольном страховании. И, наконец, третья особенность новой инструкции состоит в том, что порядок расходования средств фонда теперь расписан намного подробнее.
Новые Методические указания о порядке назначения и проведения выездных проверок страхователей пришли на смену методичке, утвержденной постановлением ФСС России от 1 февраля 2002 г. № 10. Новый документ содержит ряд принципиальных новшеств. Например, при отборе страхователей для проведения выездной проверки отделения фонда теперь не будут обращать внимания на регулярность представления страхователем расчетной ведомости по средствам ФСС.
Проверять отныне можно 3 календарных года деятельности организации, непосредственно предшествующих году проверки. Ранее ревизии подлежал закончившийся отчетный период (квартал) текущего года и два непосредственно предшествовавшие ему календарных года. Новая методичка обязывает проверяющих из отделений ФСС России строго следить за правильностью заполнения листка нетрудоспособности. Записи медицинских работников должны быть разборчивыми, печати, штампы и реквизиты лечебного учреждения – четкими и читаемыми.
У организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), нет обязанности уплачивать единый социальный налог и, как следствие, производить начисления в фонды обязательного страхования, на основании которых происходит возмещение затрат, понесенных организацией при наступлении страховых случаев. В то же время случаи нетрудоспособности могут произойти в любой организации, и в связи с этим неизбежно возникают вопросы об источниках финансирования подобных расходов и о возможности включения их в налоговую базу по единому налогу.
Организации, применяющие УСН и использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в качестве таких расходов учитывают выплату пособий по временной нетрудоспособности, руководствуясь нормой подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, устанавливающей, что в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения, входят расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.
В настоящее время порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности регулируют следующие документы:
1) постановление Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. № 191 (с изм. и доп. от 14 августа 1991 г.) «О пособиях по государственному социальному страхованию»;
2) Положение о Фонде социального страхования РФ (утв. постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101, с изменениями от 19 июля 2002 г.);
3) Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное постановлением президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6 (в ред. от 15 апреля 1992 г.).
