Отражение операций по поступлению и использованию путевок за счет Фонда социального страхования возможно по нескольким вариантам.
1 вариант – приобретение (покупка) путевок в учреждениях Фонда:
1) оплачен счет за путевку:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
2) получена путевка в организации:
Дебет счета 50-3 «Денежные документы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
3) списана путевка, выданная бесплатно:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», Кредит счета 50-3 «Денежные документы».
При частичной оплате путевки сотрудником первые две записи будут совпадать, а далее записи примут следующий вид:
1) начислена частичная оплата за путевку:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
Кредит счета 50-3 «Денежные документы»;
2) внесена в кассу частичная оплата:
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
3) остальная сумма путевки списана за счет ФСС:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
Кредит счета 50-3 «Денежные документы».
Рассмотренный вариант применяется в том случае, когда организация самостоятельно приобретает путевки в территориальных отделениях Фонда социального страхования. Такой порядок предусмотрен инструкцией о приобретении путевок для организаций с числом свыше 300 застрахованных работников. Путевки же для организаций с числом до 300 застрахованных организации непосредственно получают в органах ФСС в счет начисленных страховых платежей. В этом случае записи на счетах примут следующий вид.
II вариант – непосредственное получение путевок в органах ФСС:
1) оприходована путевка от органов ФСС:
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
2) начислена сумма частичной оплаты за путевку:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
Кредит счета 50-3 «Денежные документы»;
3) внесена в кассу частичная оплата за путевку:
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
4) списана стоимость путевки, выданная за счет Фонда:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
Кредит счета 50-3 «Денежные документы»;
5) погашена задолженность ФСС за частичную оплату путевки:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Разница между этими двумя вариантами сводится к различному порядку списания путевок по счету 69: в первом случае они списываются с последующим отражением источника по счету 69 (при большом количестве путевок этих сумм за счет собственных начислений по счету 69 может не быть в достаточном размере, поэтому в последующем они могут возмещаться ФСС: Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»); во втором случае они сразу приходуются в счет производимых отчислений в ФСС.
III вариант – получение путевок от ФСС в подотчет.
Если путевки получены от исполнительного органа Фонда в подотчет, они учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». При их выдаче (продаже) они списываются со счета 006 и отражаются в балансовом учете, как при втором варианте, через счет 50-3, если путевка будет выдаваться бесплатно за счет ФСС; либо (при продаже) через счет 50; в том и другом случае в корреспонденции со счетом 69.
Неиспользованные суммы перечисляются в централизованный фонд:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами, к зачету за счет средств ФСС не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.
За несвоевременную уплату взносов в ФСС РФ, ПФ РФ, фонды ОМС и ГФЗН РФ начисляются пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей на момент возникновения недоимки.
Согласно Письму Фонда ОМС от 10 января 1997 г., если страхователь за один и тот же период времени произвел отчисления на выплаты, которые не должны начисляться, но не начислил, куда необходимо, то взаимозачет не прощается, и взыскивается пеня 1 % за каждый день просрочки.
