ЗАО «Башмачок» занимается ремонтом обуви. В апреле 2003 г. ЗАО «Башмачок» начислило своим сотрудникам, которые работают по трудовым договорам, заработную плату – 300 000 руб. Кроме того, были выплачены ежемесячные премии в размере 25 000 руб. Также за этот месяц ЗАО «Башмачок» выдало компенсацию за неиспользованный отпуск в сумме 8000 руб. Бухгалтер ЗАО «Башмачок» сделает такую проводку:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 333 000 руб. (300 000 + 25 000 + 8000) – начислена зарплата, премии, а также компенсация за неиспользованный отпуск.
Деятельность ЗАО «Башмачок» отнесена к третьему классу профессионального риска. Следовательно, страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний эта организация должна уплачивать в размере 0,4 %. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев организация должна уплачивать ежемесячно. Делает она это, когда получает в банке деньги на зарплату за истекший месяц.
На компенсации за неиспользованный отпуск страховые взносы не начисляются. Таким образом, ЗАО «Башмачок» уплатит взносы с 325 000 руб. (300 000 + 25 000).
Чтобы упростить пример, не будем рассматривать начисление налога на доходы физических лиц, единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование.
Начисленные страховые взносы ЗАО «Башмачок» отразит в учете так:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 69 субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев» – 1300 руб. (325 000 руб. × 0,4 %) – начислен взнос на обязательное страхование от несчастных случаев.
На всю сумму взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 1300 руб. ЗАО «Башмачок» может уменьшить налогооблагаемый доход.
В 2005 г. увеличен размер максимальных страховых выплат по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Размер единовременной страховой выплаты определяется в соответствии с установленной пострадавшему степенью утраты профессиональной трудоспособности исходя из суммы 43 200 руб. (в 2004 г. он составлял 30 000 руб.). Соответственно, в случае смерти застрахованного единовременная страховая выплата иждивенцам будет равна 43 200 руб.
Размер максимальной ежемесячной страховой выплаты в 2005 г. составит 33 000 руб. (в 2004 г. он составлял 30 000 руб.).
В 2005 г. Фонду разрешено принимать решение о направлении страхователем на финансирование предупредительных мер до 20 % сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисленных страхователем в 2004 г. в Фонд, за вычетом расходов Фонда на выплату обеспечения по страхованию по страховым случаям, произошедшим у страхователя в 2000–2004 гг. Расчет суммы финансирования будет осуществляться исполнительным органом Фонда после поступления заявления от страхователя.
Период 2000–2004 гг. был выбран в связи с тем, что Закон № 125-ФЗ вступил в силу 6 января 2000 г. одновременно с Федеральным законом от 2 января 2000 г. № 10-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 год». В тот момент впервые появились субъекты страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – страховщик, страхователь, застрахованный.
Страхователь сможет направлять до 20 % страховых взносов под определенный перечень предупредительных мер на 2005 г., нацеленных на сокращение производственного травматизма и профессиональных заболеваний и утвержденных в установленном порядке. Порядок и условия расходования этих средств должно установить Правительство РФ.
Если расходы, направленные на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма, уже осуществлены и затем было принято решение о их зачете за счет средств ФСС РФ, в бухгалтерском учете производятся записи:
Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.),
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – произведены расходы, направленные на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – выделен НДС;
Дебет счета 69,
Кредит счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.) – расходы по предупреждению производственного травматизма зачтены за счет средств Фонда социального страхования РФ;
Дебет счета 69,
Кредит счета 19 – сумма НДС отнесена на счет источника финансирования.
Если расходы сразу предполагается осуществить за счет средств ФСС РФ, то вполне возможна следующая запись:
Дебет счета 69,
Кредит счета 60 – расходы по предупреждению производственного травматизма зачтены за счет средств Фонда социального страхования РФ.
В бюджете Фонда предусмотрено финансирование обучающих мероприятий по охране труда отдельных категорий застрахованных и научно-исследовательских работ по охране труда.
Страховые взносы (за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов) включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя (п. 2 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).
В бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев необходимо отразить в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99), в налоговом учете – в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно п. 2 Закона № 125-ФЗ надбавки к страховым тарифам и штрафы уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Пунктом 9 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184 (с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 11 декабря 2003 г. № 754)) предусмотрено, что страхователи выплачивают застрахованным, состоящим в трудовых отношениях со страхователем, за счет начисленных страховых взносов (включая начисленные пени) обеспечение по страхованию в виде:
1) пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;
2) оплаты отпуска (сверх ежегодно оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 % его среднего заработка (ст. 9 Закона № 125-ФЗ). Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со ст. 139 ТК РФ. При этом в случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое повышение учитывается со дня повышения фактической заработной платы (ст. 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 166-ФЗ). Основанием для выплаты пособия является листок нетрудоспособности.
Пунктом 6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определены следующие сроки уплаты:
1) для страхователей, нанимающих работников по трудовому договору (контракту), – ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц;
2) для обязанных уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров – в срок, установленный страховщиком.
Страхователи, выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и отпусков на период лечения и проезда к месту лечения и обратно, а страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.
На основании ст. 19 Закона № 125-ФЗ в 2005 г. со страхователя страховщиком может быть взыскан штраф в размере:
1) 20 % причитающейся к уплате суммы страховых взносов – за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия);
2) 40 % причитающейся к уплате суммы страховых взносов – за умышленное совершение вышеуказанных деяний.
В 2005 г. Фонд социального страхования РФ вправе предоставлять плательщикам страховых взносов отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по обязательным перечислениям в Фонд по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с учетом финансового состояния этих плательщиков на основе соглашений, заключаемых фондом и плательщиками страховых взносов на срок не более 1 года, при условии своевременной уплаты текущих платежей в фонд.
На период действия указанных соглашений пени на сумму задолженности по обязательным перечислениям в Фонд по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются.
