В собственности ЗАО «Кросс» есть автомобиль. 14 октября 2004 г. оно застраховало свою автогражданскую ответственность. Стоимость полиса составила 6000 руб. (НДС не облагается).
Отчетным периодом по налогу на прибыль для «Кросса» является квартал.
В учете сделали следующие записи:
1) 1 октября 2004 г.
Дебет счета 76,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 6000 руб. – перечислены деньги за страховку;
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,
Кредит счета 76 – 6000 руб. – учтена стоимость полиса в расходах будущих периодов;
2) в конце каждого месяца начиная с 31 октября 2004 г.:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» – 500 руб. (6000 руб. / 12 месяцев) – учтена в составе затрат часть стоимости полиса.
Налогооблагаемая временная разница за четвертый квартал 2004 г. составила 4500 руб. (6000 руб. – 3 × 500 руб.). Отложенное налоговое обязательство за этот период бухгалтер рассчитал так: 4500 руб. × 24 % = 1080 руб. Сумму обязательства он отразил проводкой:
Дебет счета 68,
Кредит счета 77 – 1080 руб. – отражена сумма ОНО, возникшего в четвертом квартале 2004 г.
Равномерное списание в бухучете затрат на «автогражданку» приведет к тому, что с каждым месяцем разница между величиной бухгалтерских расходов и налоговых (по автострахованию) становится меньше. Иначе говоря, уменьшится отложенное налоговое обязательство. Вследствие этого его сумму раз в отчетный период (месяц или квартал) надо корректировать.Воспользуемся данными предыдущего примера. Налогооблагаемая временная разница за первый квартал 2005 г. – 3000 руб. (4500 руб. – 3 × 500 руб.).
Отложенное налоговое обязательство составит:
3000 руб. × 24 % / 100 = 720 руб.
В бухучете ЗАО «Кросс» в марте 2005 г. бухгалтер должен сделать следующую проводку:
Дебет счета 77,
Кредит счета 68 – 360 руб. (1080 – 720) – уменьшена сумма ОНО.
В июне и в сентябре 2005 г. сумму отложенных налоговых обязательств бухгалтер скорректирует до полного погашения.
Если автомобиль продан, тогда, как написано в правилах (п. 33), при переходе права собственности на транспортное средство действие страховки прекращается. Страховая компания в свою очередь возвращает организации часть стоимости страхового полиса за неистекший срок договора. Сумму отложенного налогового обязательства по выбывшему автомобилю нужно списать на счет 99 «Прибыли и убытки» (п. 18 ПБУ 18/02).
