Как правило, особенности невозмещаемых платежей не учитываются в МСФО с их более экономическим подходом. Важен факт создания резерва при реализации услуг или товаров. Если доход еще не получен, то авансовые платежи оказываются отложенным доходом. Примером могут служить авансовые платежи по урегулированию ссуды в финансовой сфере. В МСФО они считаются отложенными и признаются частью уплаты «процентов».
Отношение в бухгалтерской отчетности к платежам за установку зависит от того, насколько они существенны. Если они невелики, то их просто включают в продажную цену товара. Поэтому моментом признания дохода будет момент продажи товара, что является обычной торговой практикой.
В данном случае существует риск, что после признания дохода потребитель аннулирует сделку. Таким образом, под вопросом окажется факт выполнения критериев признания дохода. Если предприятие имеет дело с прогнозируемым возвратом денег, то, возможно, полная сумма доходов будет признана и будет выделен резерв на стоимость возвратов. Если же доля непрогнозируемых возвратов окажется существенной, то может потребоваться отсрочка признания доходов, пока характеристики поступлений не станут более предсказуемыми.
Данная ситуация имеет место, когда продажа произведена, но товары остаются у продавца. Вообще говоря, когда правовой статус товара передан, продажу можно считать состоявшейся. Однако дальнейшие условия, например сроки платежей, должны быть обычными, и товары должны быть готовы к отправке. В реальности эти условия могут играть роль лишь при нестандартных обстоятельствах.
Как разобраться в столь обширном и важном вопросе? Ниже мы определим некоторые основные этапы анализа.
1. Добейтесь глубокого понимания вопросов признания доходов в своем секторе.
2. Постарайтесь понять принятую практику и соответствующую поддержку GAAP (или отсутствие последней) в секторе.
3. Задокументируйте принятую в каждом объекте учетную политику, рассмотрите различия и их влияние на анализ сопоставимых компаний.
4. Внимательно отнеситесь к признакам существования проблем, связанных с доходами:
– непредвиденное изменение доходов;
– возросшая диспропорция между прибылью и наличностью;
– неожиданное увеличение доли дебиторской задолженности в оборотном капитале;
– изменение структуры рынка, особенно если оно неожиданно и (или) не соответствует стратегии компании;
– значительные доходы или возросшая доля операций со связанными сторонами.
В настоящее время довольно сложно использовать конкретные исследования для иллюстрации деталей практики признания доходов, поскольку в соответствии с различными принципами бухгалтерского учета просматривается тенденция к ограничению такой информации. Как показано в предыдущем параграфе, лучший выход – изучить политику признания доходов в выбранной компании. В качестве иллюстрации ниже приведены выдержки из учетной политики двух компаний, занимающихся операциями с недвижимостью.
Оборот отражает суммы, полученные и предполагаемые к получению (дебиторскую задолженность) за проданные жилые объекты, землю и коммерческие помещения, а также назначенные к получению за строительство и другие работы, выполненные в данном году. Из оборота исключается продажа объектов недвижимости, осуществленная в форме обмена. В случае долгосрочных контрактов оборот признается в размере процента от выполнения общего объема работ.
