Учитывая, что в МСФО (IAS) 18 содержится такое значительное количество условий, в настоящее время IASB и FASB разрабатывают совместный проект создания детализированных бухгалтерских правил признания доходов, применимых во всех областях. Многие скандалы с отчетностью в 2000–2001 гг. возникли из-за ошибок в признании доходов. Для примера приведем отрывок из газеты
Аналитики должны помнить, что во многих областях проблемы признания доходов сложны и требуют дополнительного внимания. Приведем несколько примеров.
Может показаться, что проблема в том, какая часть первоначальных доходов должна выделяться на гарантии и распределяться на срок службы товара. На самом деле вопрос в том, можно ли считать гарантию частью выполненной работы. Если она заработана в момент продажи, то весь доход за гарантию должен быть немедленно признан, а резерв оставлен на возможные в будущем затраты на ремонт. Вот пример учетной политики: компания Dixons Group plc в 2002/2003 финансовом году установила, что «расширенные контракты по гарантиям и обслуживанию включаются в оборот периода, когда они были проданы».
Они широко применяются в секторе розничной торговли. Например, если в порядке рекламы два предмета продаются по цене одного, правомерно ли признавать доход от продажи обоих предметов с бесплатным элементом, который рассматривается в качестве затрат? Существует дефицит информации об особенности ведения отчетности по ваучерам, во многих случаях это ведет к сложным проблемам, в частности, в американском филиале компании Ahold. Можно предположить, что применяемые при этом методы учета аналогичны тем, которые используются в отношении дисконтов (скидок). Торговые скидки (которые гарантированы) обычно рассматриваются как сокращение доходов, а скидки, которые зависят от других обстоятельств, если они возникают (например, скидка за досрочную оплату), рассматриваются как затраты. МСФО (IAS) 18 не дает четких разъяснений по данному вопросу.
Подписка (например, на журнал) реализуется немедленно, но в действительности доход поступает только после издания журнала. До этого поступившие деньги рассматриваются как отложенный (неполученный) доход и относятся к обязательствам.
Аналогично, установить факт реализации обычно не трудно. Но возникает вопрос: а заработан ли доход? Получен ли он, когда реклама изготовлена? В обычной практике доход признается до окончания производственного процесса. Для других услуг по управлению рекламой момент получения дохода наступает при публикации рекламы.
В этой области тоже необходимы разъяснения. Например, контракт на предоставление программного обеспечения часто предполагает установку (инсталляцию) программы и ее дальнейшее обслуживание. Доходы от установки программного обеспечения могут быть признаны немедленно, но доходы от обслуживания должны быть распределены во времени. При этом возможны различные варианты.
Признание дохода может состояться либо при подписании договора, либо по окончании обусловленного им срока. Для тех, кто участвует в сделках с недвижимостью, это кажется достаточно разумным. Но следует понимать, что это создает неопределенность. Например, руководство компании может изменить учетную политику и отражать доходы от исполнения договоров в момент их признания, вместо ранее принятого способа признания выручки по выполнении всех обязательств по сделке. Это может привести к притоку прибыли, которая в ином случае оставалась бы отложенной на будущие периоды.
При обмене однородных товаров или услуг признание доходов не происходит. При обмене разнородных товаров и услуг для целей признания доходов используются текущие рыночные цены. Это условие предусмотрено во избежание сделок по обмену активами (как в случае Global Crossing).
