Они могут быть рассчитаны как активы на начало года
План с установленными выплатами отражается в финансовой отчетности. Текущая стоимость обеспечения плана с установленными выплатами в том или ином году определяется как рост обязательств
Данный показатель в US GAAP рассматривается как единственный чистый (нетто) показатель. Стандарт МСФО (IAS) 19 не определяет, должны эти показатели представляться одной строкой или должны дезагрегироваться, как считают большинство аналитиков (см. ниже).
* Действительные события.
Эти два факта просто отражают то, что уже произошло.
** Усредненные (сглаженные) события.
1. Ожидаемая доходность активов (ROA) основана на оценке долгосрочной нормы прибыли. Затраты на пенсионное обеспечение учитывают этот ожидаемый уровень, а не фактическую доходность. Все разницы отложены и накоплены.
2. Амортизация предыдущих затрат наступает после истечения оставшегося срока службы работников (вместо учета в момент начисления). Это имеет место в случае, когда руководство компании пожелает внести произвольные улучшения в пенсионный резерв для существующих пенсионеров.
3. Амортизация прибылей и убытков относится, например, к изменению предпосылок и разницы между действительными и ожидаемыми прибылями/убытками.
Тем не менее влияние таких прибылей/убытков обычно не признается в отдельно взятом периоде. Вместо этого отдельные показатели усредняются. Это делается с целью избежать чрезмерной волатильности. МСФО (IAS) 19 использует несколько странное понятие «коридор» для такого усреднения. Предприятие может усреднить прибыли/убытки, превышающие большее из:
• 10 % справедливой стоимости активов плана;
• 10 % текущей стоимости прогнозируемых обязательств по выплате пенсий.
Прибыли и убытки внутри этого коридора (меньше 10 %) могут быть признаны, но это не обязательно. Превышение (сумма больше 10 %) амортизируется сверх среднего оставшегося срока службы работников (рис. 4.3).
График показывает, что коридор имеет «расширение» в середине. Прибыли и убытки, попадающие в это расширение, игнорируются. Амортизируются только прибыли и убытки, которые находятся вне этого расширения.
Активы или пассивы бухгалтерского баланса рассчитываются следующим образом.
Таким образом, единственным различием между экономическим статусом фонда и обязательствами/активами бухгалтерского баланса являются непризнанные (усредненные) актуарные прибыли/убытки.
Американский стандарт SFAS 87 устарел, а в период введения в действие он носил компромиссный характер. Основные отличия от МСФО следующие.
1. Разные компоненты пенсионных затрат должны показываться в рамках операционных затрат одной нетто-строкой;
2. Стоимость обслуживания в соответствии с US GAAP должна амортизироваться, но МСФО (IAS) 19 требует ее немедленно признать:
• если АВО превышает активы программы, то SFAS 87 требует признать минимальные обязательства (ML). Если затем признаны расходы понесенные, но не оплаченные, и они равны ML, то дальнейшая корректировка не требуется. Если это не так или если такие расходы или предоплаты меньше ML, то корректировка необходима, чтобы гарантировать признание минимальных обязательств;
• в МСФО (IAS) 19 предусмотрен довольно сложный расчет потолка пенсионных активов, а в стандартах US GAAP такого потолка нет;
• МСФО разрешают признавать актуарные прибыли/убытки непосредственно в собственном капитале, а не как амортизацию в отчете о прибылях и убытках. В US GAAP не существует эквивалента этому.
При отсутствии профицита пенсионные обязательства включаются в раздел «Резервы» бухгалтерского баланса. Соответствующие данные должны быть объяснены в комментариях к балансу. Напомним, что мы пытаемся иметь дело с двумя аспектами: отнесение на счет прибылей и убытков и «задолженность» в бухгалтерском балансе. Обычно эта информация должна раскрываться в пояснительной записке «О резервах», как в случае компании BMW (табл. 4.8).
