Совокупность правовых норм, которые определяют виды налогов, размер их и порядок взимания, рассматривалась как податное право данного государства. Отмечалось, что эта система покоится на исторических основах и обусловлена индивидуальными особенностями государства, т. е. не может существовать налоговой системы, пригодной для всех стран. Он предложил следующую схему классификации налогов. Вначале он их разделил на прямые и косвенные. В свою очередь прямые налоги в зависимости от объекта налогообложения классифицировались на личные, реальные, подоходные и поимущественные. Прямые налоги также в зависимости от способа определения размера налоговой обязанности подразделялись на две группы: раскладочные и окладные (оценочные или долевые). Косвенные налоги делились на две категории: налоги на предметы потребления, производимые внутри страны, и налоги на предметы потребления, привозимые из-за границы[1287].
Предметом исследования стали и принципы податной политики (в современном звучании – принципы налогового права). Вслед за А. Смитом он считал, что правильная политика налогообложения должна строиться на началах равномерности (справедливости), правомерности, целесообразности и дешевизны взимания. Э. Н. Берендтс равномерность (справедливость) налогообложения сводил к согласованности платежной обязанности с платежной способностью, с материальной обеспеченностью плательщиков. В связи с этим он полагал, что обложение пропорциональным налогом целесообразно заменить обложением налогом прогрессивным. Но это не единственное средство достижения справедливого (равномерного) налогообложения. Ученый ратовал за установление вычета, определения размера свободного от обложения минимума дохода, который учитывает также и местные условия жизни и семейное положение плательщиков. По результатам сравнительно-правового анализа подоходного налогообложения в Англии и Пруссии Э. Н. Берендтс обосновывал необходимость введения подоходного налогообложения и в России.
На ниве финансового права отметился известный административист
В 1904 г. доктор полицейского права И. Я. Гурлянд поступил на службу в центральный аппарат МВД. Являясь главой Совета при министре внутренних дел, произведен в действительные статские советники, входил в число ближайших помощников П. А. Столыпина. С 1915 г. руководил правительственным официозом «Россия». Именно И. Я. Гурляндом подготовлены многие из знаменитых речей этого крупного реформатора. В 1915 г. он становится директором бюро печати, с 1916 – главой всей информационной службы России. После Октябрьской революции эмигрировал во Францию.
Его магистерское сочинение «Ямская гоньба в Московском государстве до конца 17 века» (Ярославль, 1900) было посвящено, по сути, истории финансового права через рассмотрение одной из государственных натуральных повинностей. Примечательно, что А. И. Буковецкий отнес это исследование по финансовой истории Московского государства к числу написанных с «исключительной тщательностью». Ее автора он включил в один ряд с такими видными историками финансового права, как А. С. Лаппо-Данилевский, С. Б. Веселовский, В. И. Сергеевич, В. О. Ключевский[1288]. П. П. Гензель в своей рецензии отмечал, что в работе И. Я. Гурлянд рассматривает одну из важнейших натуральных повинностей нашего отечества – ямскую гоньбу. Делается это на основании обширного архивного материала[1289].
Целью своего исследования И. Я. Гурлянд поставил выяснение основных начал взаимоотношений между властью и населением через изучение исторического развития ямской гоньбы[1290]. В данной монографии это учреждение рассматривалось исторически, в контексте изменений, происходивших в русском обществе и государстве со второй половины XV в. до конца XVII в. В этом исследовании с достаточной полнотой сгруппированы основные данные по истории развития и организации ямского строя, чем восполнен значительный пробел в изучении вопроса. Выясняя ход постепенного развития ямских учреждений, их значение и организацию, И. Я. Гурлянд предпринимает попытку определить те социально-бытовые условия, которые сложились на почве этих учреждений.
