Из исследований этого периода остановимся на его «Очерках финансовой науки» (Харьков, 1926). По форме они представляли собой курс финансовой науки, небольшой по объему, написанный весьма доступно для широких читательских кругов. По содержанию «Очерки» имели в своей структуре все разделы финансовой науки, в этой части их можно было причислить к классическим курсам финансовой науки. В кратких очерках были изложены следующие вопросы: финансовое хозяйство, финансовая наука, государственные расходы и доходы и их классификация, регалии, налоги, таможенные налоги и пошлины, бюджет и бюджетное право, финансовое управление, кассовое устройство и контроль, местные финансы, государственный кредит. Особо следует отметить авторский библиографический указатель финансовой литературы, в котором содержалась краткая характеристика рекомендуемых источников, среди которых назывались переводные работы зарубежных финансистов (Нитти, Эеберга, Зелигмана, Тривуса), а также российских авторов (И. Х. Озерова, И. М. Кулишера, Ф. А. Менькова, В. Н. Твердохлебова, С. А. Котляревского и др.).
В данной работе автор, по его словам, стремился сжато сформулировать главные финансовые теории, как они складываются в новейшей финансовой науке и приложить этот теоретический анализ к явлениям финансового хозяйства Советского Союза, в котором многие стороны финансового хозяйства получают совершенно своеобразную природу и форму благодаря особому строю народного хозяйства. Например, рассматривая общетеоретическую классификацию государственных доходов и расходов, ученый утверждал, что эта классификация, подходящая для капиталистических стран, оказывается непригодной для финансовой системы СССР. Советское государство настолько расширило границы своей хозяйственной деятельности, что не приходится говорить о сколь-нибудь значительной роли частных хозяйств»[1476].
Ученый настаивал и на особенностях классификации регалий в СССР, выделяя: 1) социально-политические регалии (монополия внешней торговли, горная регалия, железные дороги); 2) общественные регалии (почта, телефон, телеграф, страховая и монетная регалии); 3) фискальные (карточная и спиртовая монополии)[1477]. По мнению М. Н. Соболева, принципиально иную природу имеет бюджет СССР. Он писал, что бюджет СССР не имеет намека на какую-либо борьбу между правительством и народным представительством, он не может играть в СССР роли политического орудия в руках народного представительства, но сохраняет свое значение в качестве средства поддержания в порядке государственного хозяйства[1478].
Отправными моментами при характеристике основных положений финансовой науки были обоснованные автором выводы о классовом характере финансовой политики. Он утверждал: «Во всей государственной политике, в том числе и финансовой, отчетливо выступает классовый характер. Система налогов в Советском Союзе строится так, чтобы, по возможности, облегчить малоимущие слои населения и чтобы финансовое хозяйство содействовало осуществлению задач пролетарского государства… Таким образом, государство строит свою финансовую политику под влиянием тех классов, которые стоят у власти»[1479].
Если с выводами ученого, прозвучавшими выше, можно в целом согласиться, то с утверждением о «ненаучности финансовой науки» до октября 1917 г. – вряд ли. Автор довольно голословно заявлял, что до последнего времени вся литература по финансовой науке отличалась недостаточной научностью, так как не выясняла зависимости финансовых явлений от строения народного хозяйства каждой эпохи и от строения государства, т. е. от соотношения классов в данном обществе. При этом в такой «ненаучности» обвинялись видные ученые Запада (П. Леруа-Болье, Л. Штейн, А. Шеффле, А. Вагнер и др.) и русские финансисты (И. И. Янжул, Л. В. Ходский и др.).
К основным подразделениям финансовой науки автор относил теорию, финансовую политику, финансовое право и финансовую историю. Финансовая политика признавалась практическим применением финансовых теорий к запросам жизни данной страны в определенный момент. Финансовая история занималась систематическим изложением исторического развития финансового хозяйства и его составных частей в различных государствах. Именно финансовая история, как писал ученый, дает ценнейший и необходимый материал и для построения финансовых теорий.
Особого внимания заслуживает авторское определение финансового права как составной части финансовой науки: «Финансовое право есть наука, которая изучает законы различных стран, т. е. те законы, которые определяют, каким порядком и какими приемами взимаются налоги и все прочие доходы государства, каким порядком и какими учреждениями составляется, утверждается и проводится в жизнь государственный бюджет, законы, которые определяют органы финансового управления»[1480]. При этом наука финансового права не просто излагает отдельные финансовые законы. Она приводит их в систему делает на их основе правовые обобщения и заключения, сводит их к известным общим правовым началам.
