5) валютные риски;
6) атомные риски.
Основными являются первые 4 вида страхования. Все эти риски имеют ограниченный масштаб применения, так как они связаны с большим риском со стороны страховщика. Включается индивидуальный страховой договор, предусматривающий строгий контроль за деятельностью страхователя.
Бухгалтерский учет экспортно-импортных сделок представляет собой последовательное отражение в учете операций по исполнению внешнеторгового контракта. Порядок бухгалтерского учета конкретной внешнеторговой сделки определяется не только ее видом, а так же и условиями контракта. Существует прямая связь между некоторыми условиями внешнеторгового контракта и налоговыми последствиями, вытекающими из этих условий. Два из этих условий являются определяющими: базис поставки и момент перехода права собственности на товар от экспортера к импортеру.
Базис поставки – это условия:
1) определяющие обязательства сторон внешнеторговой сделки по доставке товара от пункта отправления до согласованного места назначения;
2) устанавливающие момент перехода рисков случайной гибели или повреждения товара от продавца к покупателю;
3) устанавливающие момент исполнения экспортером обязательств по поставке товара.
Расходы по доставке, которые несет продавец-экспортер, включаются в цену товара и наряду с отпускной ценой формируют основу (базу) внешнеторговой цены, потому эти условия называются базисными. В коммерческой практике отдельных стран, в отраслях международной торговли и даже в портах содержание конкретных базисных условий определяется сложившимися торговыми обычаями.
Еще одним условием, влияющим на налоговые последствия внешнеторгового контракта, является момент перехода права собственности на товар от продавца-экспортера к покупателю-импортеру.
Момент не определяется никакими международными документами, и не вытекает автоматически и из базисных условий поставок. Дату перехода права собственности на товар нужно устанавливать в контракте. Если условиями контракта дата перехода права собственности на товар не определена, российские экспортеры и импортеры должны руководствоваться гражданским законодательством Российской Федерации.
В бухгалтерском учете на эту дату перехода права собственности на товар импортируемые товары должны быть поставлены на учет, а экспортные списываются с учета и одновременно отражается выручка от продажи товара.
Перед подписанием контракта, необходимо провести анализ влияния предлагаемых рисков базиса поставки и момента перехода права собственности, на бухгалтерские и налоговые последствия внешнеторговой сделки.
Рассмотрим на примере конкретного внешнеторгового контракта бухгалтерские и налоговые последствия внешнеторговой сделки по импорту товара.
Контракт заключен с иностранной фирмой на условиях поставки товара российскому импортеру. Право собственности на товар в соответствии с условиями контракта переходит по оплате. Такие условия внешнеторгового контракта являются, типичными, так как они выгодны для иностранного поставщика с точки зрения базиса поставки (не нужно заключать договор с перевозчиком) и одновременно являются своего рода гарантией платежа за поставленный товар. Но такие условия контракта абсолютно невыгодны для российской стороны.
Для включения указанных расходов в себестоимость (фактическую покупную стоимость) импортного товара в бухгалтерском учете нет никаких препятствий. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) все фактические затраты, связанные с приобретением товара, следует включать в его покупную стоимость (себестоимость).
В бухгалтерском учете импортер имеет право списать стоимость утраченных товарно-материальных ценностей как чрезвычайные расходы, уменьшив на эту сумму стоимость купленных товаров.
