В процессе исполнения контракта на импорт материалов при базисе поставки имела место:
1) утрата материальных ценностей на 3000 долл. США;
2) контрактная стоимость всех закупленных материалов составила 12 000 долл. США.
В зависимости от того, когда наступила утрата – до момента перехода права собственности к покупателю или после этого – в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
1) утрата наступила до момента перехода права собственности к покупателю:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 3000 долл. США – списана на убытки стоимость утраченных материальных ценностей;
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 9000 долл. США – отражено изменение задолженности за материальные ценности;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 52 «Валютные счета» – 12 000 долл. США (по курсу Банка России на дату списания валютных средств) – отражено погашение задолженности перед поставщиком;
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – отражены отрицательные или положительные курсовые разницы.
2) утрата наступила после перехода к импортеру права собственности:
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 12 000 долл. США – отражена задолженность за приобретенные материальные ценности;
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 3000 долл. США – сторнирована стоимость утраченных материальных ценностей;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 3000 долл. США – сумма утраты списана как чрезвычайные расходы;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 52 «Валютные счета» – 9000 долл. США – погашена задолженность перед поставщиком;
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – отражены отрицательные или положительные курсовые разницы.
При выборе момента перехода права собственности и базиса поставки необходимо придерживаться следующего принципа: к тому моменту, когда на российского импортера переходят расходы по доставке товара и риски его случайной утраты или повреждения, импортер должен приобрести право собственности на этот товар. Если же момент перехода права собственности наступает позже отгрузки товара из пункта отправления, следует выбирать другой базис поставки.
В бухгалтерском учете расходы могут быть признаны при соблюдении следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99):
1) расходы произведены в соответствии с условиями заключенного договора или обычаями делового оборота либо обусловлены требованиями законодательных или нормативных актов, т. е. экономически обоснованы;
2) сумма расхода может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате данной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации; это будет иметь место в том случае, если она уже передала актив или у нее существует определенность в том, что конкретный актив, с которым связано возникновение расходов, будет передан.
Фактические затраты организации по приобретению товарно-материальных ценностей формируют их себестоимость (ПБУ 5/01). Не имеет значения, является ли импортер их собственником на момент возникновения расходов или право собственности еще не перешло к нему от иностранного поставщика. Критерием являются наличие этих условий и их документальное подтверждение.
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) не подлежит переоценке и курсовые разницы на нем в силу этого возникать не могут. Все активы и пассивы, за исключением указанных в ПБУ 3/2000, пересчитываются в рубли только один раз на дату совершения операции. Для расходов это дата фактического возникновения расхода. В дальнейшем они числятся в учете в той рублевой оценке, в которой были приняты к учету.
Как решается проблема с отражением в бухгалтерском учете расходов импортера на оплату стоимости утерянных или поврежденных товаров, если по условиям контракта к нему не перешло право собственности, но уже перешли риски случайной гибели товара.
Здесь выполняются все условия ПБУ 10/99 для признания расхода. Поэтому импортеру следует отразить в бухучете затраты, связанные с оплатой стоимости утерянных (поврежденных) товаров. Эти затраты включаются в состав чрезвычайных расходов.
