В налоговом учете, на дату перехода права собственности на товар от экспортера к импорту, также должна быть отражена выручка от продажи и определена прибыль в целях налогообложения. Указание момента перехода права собственности при расчетах в иностранной валюте обеспечивает достоверность исчисления рублевого эквивалента выручки от экспорта товаров и, следовательно, величины прибыли.
По импортным контрактам достоверность формирования себестоимости, которая принимается в целях налогообложения («налоговая» себестоимость) импортируемых товаров, обеспечивается и в конечном итоге влияет на достоверность определения прибыли, при продаже этого товара или готовой продукции, произведенной с использованием импортных материалов.
В налоговом учете расходы российского импортера, связанные с приобретением товара, но понесенные им до момента перехода к нему права собственности, в целях налогообложения прибыли не учитываются. С позиции налогообложения прибыли такие расходы считаются расходами по доставке чужого товара и данные услуги российская сторона оплачивает за иностранного партнера, т. е. оказывает их безвозмездно.
В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ, безвозмездно оказанные услуги не уменьшают налоговую базу. По этим услугам возникает еще и объект обложения НДС: согласно ст. 146 НК РФ оказание услуг на территории Российской Федерации на безвозмездной основе является объектом обложения в целях исчисления НДС. Поэтому на стоимость безвозмездно оказанных услуг должен быть начислен НДС, который к тому же еще не может быть предъявлен к вычету.
В тех случаях, когда не удается заключить внешнеторговый контракт на условиях, позволяющих избежать неблагоприятных налоговых последствий. Импортерам следует заключать дополнительное соглашение об увеличении контрактной стоимости товара на сумму затрат, понесенных российским импортером до момента перехода к нему права собственности и оказании импортером иностранному поставщику соответствующих услуг по его поручению в отношении товаров, являющихся собственностью поставщика. В этом случае в учете импортера отражается выручка от оказания услуг и связанные с оказанием услуг расходы. Обязательства сторон предлагается погашать зачетом взаимных требований.
При этом зачетные операции можно осуществлять в двух случаях:
1) по обязательствам между резидентами и нерезидентами, являющимися транспортными организациями (т. е. между двумя транспортными организациями, из которых одна – нерезидент);
2) между резидентами и нерезидентами, осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории Российской Федерации.
Источником дохода является российская организация, которая обязана исполнить функции налогового агента – удержать сумму налога на доходы иностранного юридического лица из контрактной стоимости товара при перечислении ему суммы платежа. Но иностранный партнер по условиям контракта имеет право получить полную сумму контрактной стоимости: форма внешнеторгового контракта не менялась, никакие изменения в содержание контракта не вносились.
Расходы по возмещению потерь в этом случае несет российская сторона, так как на нее перешли риски случайной гибели и повреждения товара в соответствии с выбранным базисом поставки с момента отгрузки товара. В то же время затраты покупателя по погашению задолженности перед продавцом нельзя списать на уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль организаций.
Для вычета уплаченного НДС необходимо выполнить требования налогового законодательства:
1) материальные ценности, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, должны быть оприходованы и проданы на внутреннем рынке с учетом НДС;
2) использованы для производства продукции, реализуемой на территории Российской Федерации с учетом НДС.
При выполнении этих условий делается запись:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
Дебет счета 10 «Материалы», 41 «Товары»,
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – товарно-материальные ценности по фактически сложившейся стоимости списаны на соответствующий счет, предназначенный для их учета;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 52 субсчет «Текущий валютный счет» – перечислено иностранному поставщику в погашение задолженности за поставленный товар;
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена курсовая разница.
