Допустим, часть товаров на сумму 5000 евро была уничтожена в результате пожара по пути до российской таможни. Импортеру придется заплатить всю сумму по контракту, так как риск случайной гибели товаров по условиям перешел на него. Курс на дату оплаты товаров – 34 руб. / евро. Расходы по транспортировке товаров составили 3000 евро (93 000 руб.), а на доставку до склада покупателя – 2000 евро (66 000 руб.).
В бухучете будут отражены такие проводки:
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
Кредит счета 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» – 640 000 руб. ((25 000 евро – 5000 евро) × 32 руб. / евро) – отражена стоимость покупных товаров;
Дебет счета 41-1 «Товары на складах»,
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – 825 000 руб. ((2000 евро + 20 000 евро + 3000 евро) × 33 руб. / евро) – отражена стоимость товаров, поступивших на склад;
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – 26 000 руб. (825 000 руб. – 93 000 руб. – 66 000 руб. – 640 000 руб.) – отражена в составе операционных расходов разница между сформированной на счете 15 стоимостью товаров и их оценкой на дату поступления на склад;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 52 «Валютные счета» – 850 000 руб. (25 000 евро × 34 руб. / евро) – произведена оплата продавцу;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 170 000 руб. (5000 евро × 34 руб. / евро)
– отражена стоимость уничтоженных товаров в составе чрезвычайных расходов.
Стоимость уничтоженных товаров составляет 170 000 руб. Она не уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как право собственности на них к импортеру еще не перешло.Благодаря указанию в импортных контрактах базиса поставки исключается различие в толковании наиболее часто встречающихся во внешней торговле понятий, распределяются риски утраты и гибели товара, обязанности сторон по транспортировке, страхованию и таможенной очистке груза. Поэтому формирование цены товара у экспортера, а также расходы импортера, связанные с приобретением товаров, напрямую зависят от базиса поставки, оговоренного сторонами при заключении контракта.
К косвенным расходам текущего месяца в целях налогообложения относятся:
1) таможенные пошлины и сборы;
2) расходы на страхование и хранение товара, произведенные импортером по условиям контракта (то есть после перехода к нему рисков);
3) вознаграждения посреднику;
4) расходы на информационные услуги;
5) расходы на услуги таможенного брокера;
6) оплата банку как агенту валютного контроля и др.
Импортер вправе признать расходы по приобретению товаров, осуществленные после перехода к нему права собственности, а соответственно и рисков случайной гибели и повреждения товаров.
