ООО «Вольт» применяет упрощенную систему налогообложения с 2003 г. Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. Организация не уплачивает добровольные взносы в ФСС РФ в размере 3 %. В марте 2004 г. инженер Васильев заболел и находился на больничном с 9 по 19 марта (9 рабочих дней). Васильев работает в ООО с 2002 г. Ежемесячный оклад менеджера составляет 15 000 руб. в месяц. Непрерывный трудовой стаж Васильева – 9 лет, т. е. он имеет право на пособие по временной нетрудоспособности в размере 100 % среднего заработка. В марте 2004 г. 22 рабочих дня.
Предположим, что 12 месяцев перед тем, как заболеть, Васильев отработал полностью. Следовательно, пособие ему рассчитают исходя из среднего заработка за указанный период. Заработная плата Васильева за расчетный период равна 180 000 руб. (15 000 руб. × 12 месяцев). На период март 2003 г. – февраль 2004 г. приходится 249 рабочих дней. Определим среднедневной заработок Петрова:
180 000 руб. / 249 дней = 722,89 руб.
Рассчитаем среднедневной заработок исходя из максимального размера пособия, возмещаемого ФСС РФ:
11 700 руб. / 22 дня = 531,82 руб.
Теперь определим размер пособия, которое возместило бы ФСС РФ в случае применения ООО «Вольт» общей системы налогообложения:
11 700 руб. / 22 дня × 9 дней = 4786,36 руб.
Размер пособия, фактически возмещаемого ООО за счет средств ФСС РФ, составит:
600 руб. / 22 дня × 9 дней = 245,45 руб.
А общий размер пособия к выплате равен: 6506,02 руб. (180 000 руб. / 249 дней × 9 дней).
Данную сумму в соответствии с законодательством ООО «Вольт» обязано выплатить Петрову. Однако в положении о заработной плате организации и в коллективном договоре должно быть закреплено условие о выплате суммы пособий по временной нетрудоспособности исходя из фактически исчисленного среднего заработка. Таким образом, в первом квартале ООО «Вольт» сможет включить в состав расходов для целей обложения единым налогом сумму 6260,57 руб. (6506,02 – 245,45). За счет средств ФСС РФ можно будет возместить только 245,45 руб., что следует указать в расчетной ведомости по средствам ФСС РФ за первый квартал.
В соответствии с положениями Закона № 190-ФЗ выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию (кроме пособий по временной нетрудоспособности) работникам организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, осуществляется за счет средств ФСС РФ согласно федеральным законам, т. е. в общем порядке, без каких-либо специальных ограничений.
Данный перечень включает пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, пособие при усыновлении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг. Таким образом, организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, при выборе вариантов возмещения пособий по временной нетрудоспособности (полностью за счет средств ФСС РФ с обязательной ежемесячной уплатой взносов или частично за счет этих средств, а по большей части – за собственный счет) нужно учитывать несколько факторов: размер фонда оплаты труда, периодичность случаев заболевания работников, объем расходов, принимаемых для целей налогообложения при том или ином варианте, и т. д. Для подобного планирования можно рекомендовать каждый год осуществлять специальный расчет на основе анализа существующих показателей и с учетом этого принимать решение о целесообразности определения для себя того или иного источника выплаты пособий по временной нетрудоспособности.
Организации, которые работают на «упрощенке» или платят ЕНВД, задаются вопросом: должны ли они начислять взносы на обязательное пенсионное страхование с той суммы больничных, которую они выплачивают за счет собственных средств?
Нередко инспектора на местах разъясняют спецрежимникам, что такие пособия они должны включать в фонд оплаты труда и облагать пенсионными взносами.
Споры разрешило Письмо УМНС по Московской области от 10 февраля 2004 г. № 16–14/25/В451. Из него следует, что если больничные за счет собственных средств выплачиваются в пределах установленных норм (11 700 руб. с учетом возмещения из ФСС), то они пенсионными взносами не облагаются. Такие пособия сохраняют статус государственных независимо от источника выплаты и не входят в базу налогообложения ЕСН (п. 1 ст. 238 НК РФ). А раз так, то и не являются объектом обложения пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).
