Если внутрифирменными трудовыми соглашениями предусмотрены выплаты за счет чистой прибыли, возникает еще один вопрос: включать или нет такие суммы в расчет среднего заработка? Ведь ЕСН на эти выплаты не начислялся. Этот вопрос актуален только для тех видов больничных, которые оплачиваются за счет соцналога.
Рассмотрим подробно ситуацию, когда источник выплаты пособия – единый соцналог, и системой оплаты труда предусмотрены вознаграждения из собственных средств фирмы. Это могут быть, например, премии к государственным праздникам или юбилеям. С таких сумм фирма единый соцналог не платит (п. 3 ст. 236 НК РФ).
По мнению Минтруда включать подобные выплаты в расчет среднего заработка для больничных, оплачиваемых за счет ЕСН, нельзя (постановление Минтруда России от 24 декабря 2003 г. № 89 «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности в 2004 г.»).
Соцстрах с ним согласен (Письмо ФСС России от 5 февраля 2004 г. № 02–18/ 07-773). Следовательно, если вы заплатили сотруднику премию из чистой прибыли, она в расчет среднего заработка не войдет.
Бухгалтеру в этом случае придется не только проверять наличие выплат в пакете трудовых соглашений, но и исключать не облагаемые соцналогом суммы.
Однако в постановлении Правительства РФ № 213 написано, что источник выплат значения не имеет (п.
2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы). Получается, что даже если вы не начисляли ЕСН, выплату все равно можно включать в расчет среднего заработка.
Чью позицию взять на вооружение, бухгалтер решает сам.
Верхний предел для больничного ограничен суммой 12 800 руб. Если заработок сотрудника больше, организация может доплатить ему из собственных средств. Начислять ЕСН на такие выплаты не надо.
Но они должны облагаться взносами «по травме».
Рассмотрим алгоритм расчета такого больничного на примере.
Сотрудник строительной фирмы ООО «Форс» находился на больничном с 3 по 12 августа 2004 г. (8 рабочих дней). Его оклад составляет 20 000 руб., непрерывный стаж – 10 лет. Расчетный период (с августа 2003 г. по июль 2004 г.) сотрудник отработал полностью (250 рабочих дней). В организации принято решение начислять больничные из расчета фактического среднего заработка, доплачивая при необходимости из собственных средств.
Бухгалтер рассчитал размер дневного пособия: (20 000 руб. × 12 месяцев) / 250 раб. дней = 960 руб.
Непрерывный трудовой стаж сотрудника позволяет оплатить ему больничный из расчета 100 % среднего заработка.
Размер максимального дневного пособия в августе 2004 г. составляет:
11 700 руб. / 22 раб. дня = 532 руб.
Таким образом, размер максимального пособия меньше, чем среднедневный заработок сотрудника.
Фирма возмещает сумму превышения за счет собственных средств.
В учете бухгалтер сделает такие проводки:
Дебет счета 69-1 субсчет «ЕСН в части ФСС»,
Кредит счета 70 – 4256 руб. (532 руб. × 8 раб. дней) – начислена сумма по больничному листу в счет взносов по ЕСН, перечисляемых в соцстрах;
Дебет счета 91-2,
Кредит счета 70 – 3424 руб. ((960 руб. – 532 руб.) × 8 раб. дней) – начислена сумма по больничному листу за счет собственных средств фирмы.
В налоговом учете эта сумма в расходы не войдет.
Со сверхлимитного пособия организация должна заплатить страховые взносы «по травме»:
Дебет счета 20,
Кредит счета 69-1 субсчет «Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» – 171 руб. (3424 руб. × 5 %) – начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
