Естественно, важным активом любого банка является его кредитный портфель. Составляющие портфеля обычно пересчитаны в амортизированную стоимость долга, что соответствует величине, которую признает заемщик. Обычно расчет выглядит так:
1. Термин «амортизированная стоимость» относится к амортизированной стоимости дисконта/премий на выданный кредит, если его процентная ставка соответственно ниже или выше рыночной. Следовательно, начисленный процент будет основываться на внутренней норме прибыли для транзакции (рыночной ставке) на момент выдачи кредита. Он не должен меняться, за исключением случаев кредита с переменной ставкой.
2. Кредиты можно классифицировать по-разному, как это показано на рис. 6.1. В основном в бухгалтерском учете кредиты делятся на работающие и неработающие. Главное различие – финансовое резервирование. Согласно GAAP многих стран, резервирование имеет два компонента: исторический и перспективный. Исторический подразумевает формирование резервов исходя из прошлого опыта возврата (или невозврата) кредитов. Перспективный основывается на статистической процедуре расчета наиболее вероятных потерь. Признание последних в условиях МСФО особенно сложно, поскольку в формировании резервов МСФО уделяют больше внимания прошлому, чем будущему (см. главу 4, где одним из критериев признания названо «состоявшееся событие»).
3. Признанный начальный размер основной части кредита основан на первоначально выданной непогашенной сумме. Если имеются какие-либо объективные свидетельства обесценения, то кредит должен быть объявлен по текущей (приведенной) стоимости будущих денежных потоков. С этой целью применяется процентная ставка на дату выдачи кредита, а не текущая процентная ставка.
Данный вопрос исчерпывающим образом рассмотрен в главе 4.
Основную часть пассива для многих банков составляют вклады клиентов. Осложнения в учете и составлении отчетности здесь редки, поскольку купоны и эффективная доходность обычно равны и сложностей с начислением дисконтов/премий не возникает. Депозиты отражаются в финансовой отчетности по их номинальной стоимости
Основные принципы составления отчета о прибылях и убытках действуют и здесь. Однако некоторые специфические вопросы заслуживают внимания. В табл. 6.5 приведены некоторые элементы банковского отчета о прибылях и убытках.
Чистый процентный доход – разница между процентным доходом (от кредитов и ценных бумаг с фиксированной процентной ставкой) и процентными расходами (на депозиты и ценные бумаги с фиксированной процентной ставкой). Процентный доход учитывается по традиционной системе начислений; т. е. проценты учитываются в момент начисления, независимо от того, получены они на самом деле или нет. Обычно применяется подход, основанный на эффективной процентной ставке: учитывается не только купон долговой ценной бумаги, но и дисконт/премии к нему. Например, доход может быть начислен на облигацию с нулевым купоном, когда приближается срок ее погашения, даже если ни один купон еще не получен. (С другой стороны, процентный расход можно считать главной статьей расходов.)
Чистые непроцентные доходы и комиссионные равны разности между непроцентным доходом
В отличие от промышленных компаний банки владеют значительными финансовыми активами, классифицируемыми как торгуемые ценные бумаги. Изменение их справедливой стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках. Существенная часть таких изменений может оказаться нереализованной, что приводит к разрыву между доходами и денежным потоком.
