Общие начала (принципы) построения системы местных налогов виделись ученому следующим образом. 1) Земская и общинная податная обязанность проистекает, подобно государственной, из той неизмеримой массы выгод, которые общежитие доставляет всем своим участникам. Поэтому податный принцип для местных налогов должен быть одинаковым с принципом государственного обложения. Следовательно, количество требуемых от граждан платежей должно обусловливаться размерами податной способности. В некоторых случаях оно связано с оценкой получаемых плательщиком услуг. 2) Надо делать в общественном хозяйстве различие между расходами и услугами в интересах всех жителей местности, которые оплачиваются из общих налогов, и расходами в интересах отдельных членов, которые должны оплачиваться ими индивидуально в размере их действительной стоимости, не за счет налогов. 3) В отношении соразмерности услуги и ее возмездности необходимо, чтобы общая ценность услуг, получаемая от местного самоуправления, должна приближаться к сумме собираемых налогов.
Рассмотрены были и проблемы субъектов и объектов местных налогов. В. А. Лебедев пришел к выводу: всякое лицо, связанное с данной местностью постоянным или долговременным в ней пребыванием, или владением недвижимой собственностью, или промышленными предприятиями, пользующееся лично или в интересах своей собственности услугами местного самоуправления и причиняющее ему расход, является субъектом местных налогов. Лицо является полным или неполным субъектом местных налогов, смотря по тому, живет ли оно в данной местности, причем подвергается не только прямым налогам с собственности, промысла и пр., но и косвенным; или не живет и потому не может там подлежать налогам, тесно связанным с личностью. Таким образом, тяжесть местных податей должна лежать не только на лицах, проживающих в данной местности, но и лицах, которые пользуются удобствами жизни в пределах данного союза. По мнению ученого, можно оправдать изъятие из-под налогообложения для беднейших жителей общины. Кроме того, к субъектам местного налогообложения автор причислил и юридические лица. Податная обязанность юридических лиц, в том числе и казны, обусловливается владением в соответствующей местности недвижимой собственностью или предприятием, дающим доходы.
Понятие субъекта налога заключает в себе и понятие его объекта. К объектам местных налогов ученый причислял: 1) недвижимую собственность, находящуюся в пределах местного союза; 2) промышленные предприятия на территории данного союза, независимо от того, принадлежат ли они членам этого союза или посторонним; 3) разные другие доходы местных жителей (жалованье, заработки и пр.)[1040].
Рассматривая системы местных налогов, В. А. Лебедев выделял две основные системы местного обложения: 1) систему самостоятельных налогов, сходных более или менее с государственными; 2) систему налогов несамостоятельных, взимаемых совместно с государственными налогами в виде добавочных к ним процентов. Ученый сделал вывод, что нормальной системой местных налогов следует признать систему самостоятельных налогов, которая укрепляет истинный дух самоуправления. А далее автор задается вопросом: какие же группы налогов (прямые и косвенные) должны включаться в состав этой системы местных налогов. В отношении косвенных налогов он признал их практически непригодными к взиманию в местном налогообложении, но сделал оговорку, что они могут входить в состав местных бюджетов как вспомогательная часть в виде уступки этим бюджетам со стороны государственной казны.
В отношении прямых налогов он считал, что прямые личные налоги (личный, квартирный, с предметов роскоши), так же как и косвенные налоги, не представляют особого интереса для местного бюджета, могут рассматриваться как вспомогательные его источники. Коренным и главным источником местных бюджетов должны стать, по мнению ученого, прямые налоги с доходов, от капиталов недвижимых и движимых (промысловых) и подоходный налог. Таким образом, В. А. Лебедев предложил следующую систему местных налогов: 1) обложение классов владельцев недвижимой собственности: налоги поземельный и подомовой; 2) обложение класса, приобретающего при помощи преимущественно движимых капиталов: налог промысловый; 3) обложение некоторых доходов, другими прямыми налогами не затрагиваемых: налог подоходный. Условно могут быть допущены налоги: личный, квартирный, на предметы роскоши и косвенные налоги. Но при этом необходимо различать бюджеты земские и бюджеты сельских и городских общин. Так, налог поземельный есть по преимуществу налог земств и сельских общин, налог подомовой – налог городских общин. Промысловый налог может быть одинаково как земским, так и общинным, равно и подоходный налог. Налоги – квартирный, на предметы роскоши и косвенные – это налоги городских общин[1041].
