3. Существует запрет на амортизацию гудвилла. Вместо этого его стоимость ежегодно тестируется на обесценение. Тест на обесценение должен проводиться каждый год или чаще, если изменившаяся ситуация подсказывает, что стоимость актива могла уменьшиться. Уменьшение стоимости фиксируется в счете прибылей и убытков как расход.
4. Если объединяемые компании имеют общее управление (т. е. до объединения управляются одним и тем же лицом или организацией), то к такому объединению этот стандарт не относится.
5. Оценивая справедливую стоимость вновь приобретенных активов, приобретатель не должен признавать обязательства на покрытие будущих убытков и затрат, ожидаемых в связи с объединением компаний. Резервы на реструктуризацию (например, на сокращение штатов) должны признаваться только в случае, если приобретаемая компания уже имела такие обязательства на дату представления своего баланса.
6. Учитывая возрастающее место нематериальных активов в составе приобретаемых при сделке активов, МСФО теперь уделяют больше внимания компаниям, выделяющим нематериальные активы. Поэтому компании обязаны указывать нематериальные активы отдельно, а не «растворять» их в общем гудвилле.
Пример соответствующего расчета дается в табл. 7.3.
Корректировка гудвилла производится только при консолидации. Она не возникает в финансовой отчетности отдельных компаний. Ее следует пересматривать ежегодно.
1. Неамортизированный гудвилл учитывается на балансе группы как нематериальный актив.
2. Каждый год в консолидированном отчете о прибылях и убытках следует учитывать амортизационные затраты в сумме 200 евро. При расчете нераспределенной прибыли совокупный эффект нуждается в корректировке, так как гудвилл не влияет на объем нераспределенной прибыли отдельно взятой (самостоятельной) компании. Переход на стандарты МСФО не приведет к аннулированию произведенной в прошлые годы амортизации гудвилла.
3. Нераспределенная прибыль группы включает только прибыль компании Sublime после ее поглощения.
4. При 100 %-ном поглощении компании Sublime доля меньшинства отсутствует.
Теперь, когда разобраны все основные составляющие консолидированного баланса, приведем еще один пример. В табл. 7.4 показано поглощение 80 % активов компании.
1. Контроль получен путем приобретения 80 % акций. Компания Kane GmbН владеет только 80 % акций, значит 20 % – доля меньшинства.
2. Непосредственно в момент поглощения текущие активы следует уменьшить, чтобы отразить оплату акций Able GmbН:
• увеличить инвестиции на 80 000 евро;
• уменьшить денежные средства на 80 000 евро.
3. Стоимость инвестиций за вычетом чистой стоимости приобретенных активов составляет 64 000 евро, что равно гудвиллу. В консолидированном балансе он отражен как нематериальный актив.
4. Владельцам миноритарного пакета акций принадлежит их доля чистых активов компании Able GmbН, консолидированных группой.
5. Обыкновенные акции – обыкновенные акции компании Kane GmbН.
6. Консолидация была проведена одновременно с поглощением, поэтому у компании Able GmbН не показаны резервы после поглощения.
Исторически сложилось, что показатели EBIT и EPS основывались на цифрах, включающих гудвилл с учетом его амортизации. Поскольку гудвилл никогда не замещается, это не является экономической
После вопроса об измерении прибыли, обратимся к балансу. Как следует поступать с гудвиллом при расчете доходности капитала? Что при этом происходит с балансом? Допустим, компания строит новый завод, она не создает новый гудвилл. Тогда при построении прогноза доходность капитала должна рассчитываться без всякого гудвилла. Означает ли это, что гудвилл не должен учитываться в расчетах? Нужно ли принимать во внимание тот факт, что менеджмент потратил кучу денег и, возможно, не получает на них достаточную доходность? На самом деле нужны оба показателя, только для разных целей.
